Наталья Витальевна

Заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше
Акshyтуshyальshyно на: 19 авshyгуshyста 2016 г.
glavkniga.ru/situations/k501833
В нашей конshyсульshyтаshyции мы поshyкаshyзыshyваshyли на приshyмеshyре, как отshyраshyжаshyетshyся в форме 6-НДshyФЛ выshyплаshyчиshyваshyеshyмая заshyраshyботshyная плата. Отshyдельshyно был расshyсмотshyрен слуshyчай, когда заshyраshyботshyная плата выshyплаshyчиshyваshyетshyся с заshyдержshyкой. А как заshyполshyнить 6-НДshyФЛ, если зарshyплаshyта выshyплаshyчеshyна раньshyше срока?
Досрочная зарплата в 6-НДФЛ
Датой факshyтиshyчеshyскоshyго поshyлуshyчеshyния доshyхоshyда в виде оплаshyты труда явshyляshyетshyся поshyследshyний день меshyсяshyца, за коshyтоshyрый такой доход был наshyчисshyлен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Слеshyдоshyваshyтельshyно, по строshyке 100 Расshyчеshyта укаshyзыshyваshyетshyся поshyследshyний день меshyсяshyца. При этом неважshyно, явshyляshyетshyся этот день раshyбоshyчим или выshyходshyным (праздshyничshyным) (Письshyмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).
В НК нет огоshyвоshyрок о слуshyчае, когда зарshyплаshyта выshyплаshyчеshyна доshyсрочshyно. Это знаshyчит, что для заshyполshyнеshyния строshyки 100 в части оплаshyты труда приshyмеshyняshyетshyся едиshyный поshyряshyдок. И даже при доshyсрочshyной выshyплаshyте зарshyплаshyты (до оконshyчаshyния меshyсяshyца) по строshyке 100 Расshyчеshyта отshyраshyжаshyетshyся поshyследshyний день меshyсяshyца.
Когда удержать НДФЛ
НДФЛ из зарshyплаshyты долshyжен быть удерshyжан непоshyсредshyственshyно из доshyхоshyда физshyлиshyца при его факshyтиshyчеshyской выshyплаshyте (п. 4 ст. 226 НК РФ). А поshyскольshyку на моshyмент доshyсрочshyной выshyплаshyты зарshyплаshyты доход в виде оплаshyты труда еще не счиshyтаshyетshyся поshyлуshyченshyным (по анаshyлоshyгии с аванshyсом), то исshyчисshyлить и удерshyжать НДФЛ наshyлоshyгоshyвый агент не может.
Поshyэтоshyму удерshyжать налог необshyхоshyдиshyмо при поshyслеshyдуshyюshyщих выshyплаshyтах, коshyтоshyрые будут проshyизshyвеshyдеshyны в поshyследshyний день этого меshyсяshyца или поздshyнее (Письshyмо ФНС от 29.04.2016 N БС-4-11/7893).
Срок перечисления налога
НДФЛ не может быть пеshyреshyчисshyлен ранее того дня, в коshyтоshyром он был удерshyжан. Ведь уплаshyта наshyлоshyга за счет средств наshyлоshyгоshyвых агенshyтов не доshyпусshyкаshyетshyся (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поshyэтоshyму пеshyреshyчисshyлить НДФЛ нужно будет не поздshyнее раshyбоshyчеshyго дня, слеshyдуshyюshyщеshyго за днем выshyплаshyты доshyхоshyда, из коshyтоshyроshyго факshyтиshyчеshyски был удерshyжан налог (п. 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ).
Зарплата выплачена досрочно: пример
Оклад раshyботshyниshyка соshyставshyляshyет 68 000 руб., в т.ч. НДФЛ 13 % — 8 840 руб. Аванс за июль был выshyплаshyчен 19.07.2016 в разshyмеshyре 27 000 руб. Оставshyшаshyяshyся сумма 41 000 руб. без уменьshyшеshyния на веshyлиshyчиshyну НДФЛ (68 000 руб. – 27 000 руб.) была выshyплаshyчеshyна 28.07.2016. Слеshyдуshyюshyщая выshyплаshyта была проshyизshyвеshyдеshyна 19.08.2016 (аванс за авshyгуст 2016 года) в разshyмеshyре 18 160 руб. (27 000 руб. – 8 840 руб.), т. е. аванshyса, уменьshyшенshyноshyго на неудерshyжанshyный при предыshyдуshyщей выshyплаshyте НДФЛ.
Строshyки 100 – 140 формы 6-НДshyФЛ в части доshyсрочshyно выshyплаshyченshyной июльshyской зарshyплаshyты будут заshyполshyнеshyны так:
строshyка 100 «Дата факshyтиshyчеshyскоshyго поshyлуshyчеshyния доshyхоshyда» — 31.07.2016;
строshyка 110 «Дата удерshyжаshyния наshyлоshyга» — 19.08.2016;
строshyка 120 «Срок пеshyреshyчисshyлеshyния наshyлоshyга» — 22.08.2016;
строshyка 130 «Сумма факshyтиshyчеshyски поshyлуshyченshyноshyго доshyхоshyда» — 68 000;
строshyка 140 «Сумма удерshyжанshyноshyго наshyлоshyга» — 8 840.
На пракshyтиshyке при доshyсрочshyной выshyплаshyте остаshyток зарshyплаshyты выshyдаshyетshyся уже без учета НДФЛ. В любом слуshyчае пеshyреshyчисshyлять налог с зарshyплаshyты за теshyкуshyщий месяц, выshyданshyной до конца этого меshyсяshyца, нужно не ранее дня блиshyжайshyшей выshyплаshyты, коshyтоshyрая будет проshyизshyвеshyдеshyна уже в слеshyдуshyюshyщем меshyсяshyце.