Наталья Витальевна

По мнению судов, начало отсчета трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, приходится на тот налоговый период, в котором выполнены все условия для принятия налога к вычету. Это еще раз подтверждено в постановлении АС Московского округа от 27.04.2016 No А40-76918/2015. Суть дела Компания в декларации за I квартал 2014 г. заявила к возмещению более 5 млн руб. НДС по счетам-фактурам, которые были ей выставлены 17 марта 2011 г. Естественно, отчетность с такими цифрами привлекла повышенное внимание налоговиков. Они провели камеральную проверку и отказали компании в вычете всей суммы налога. Основанием для принятия такого решения послужил вывод инспекторов о том, что компания пропустила трехлетний срок на предъявление вычета, установленный в п. 2 ст. 173 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса, если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму начисленного НДС, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Исключение -- ситуация, когда декларация по НДС подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. По мнению налоговиков, трехлетний срок на предъявление вычета по таким счетам-фактурам истек в конце марта 2014 г., а компания сдала декларацию 18 апреля 2014 г. Организация в защиту своей позиции указала, что счета-фактуры были ей получены в апреле 2011 г. Это подтверждается отметками о дате получения на оборотной стороне каждого счета-фактуры, журналом учета полученных счетов-фактур за II квартал 2011 г. и перепиской с контрагентом. Но проверяющих эти аргументы не убедили. Поэтому компания решила отстаивать свои права в суде. Суды: дата получения счетов-фактур должна учитываться Суды трех инстанций встали на сторону компании. Принимая решения в ее пользу, арбитры указали, что трехлетний срок для возмещения НДС необходимо отсчитывать не с даты выставления счета-фактуры контрагентом, а с фактической даты получения покупателем этого документа. Аргументация следующая. Пункт 1 ст. 171 НК РФ дает налогоплательщикам право на уменьшение общей суммы НДС, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Для этого должны выполниться условия, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно: компания должна иметь в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании первичных документов. По мнению судов, основным документом для принятия к вычету НДС является правильно оформленный счет-фактура. При его отсутствии даже в случае совершения хозяйственной операции и получения от контрагента первичных документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), у налогоплательщика отсутствует право на применение вычетов. В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случая, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Арбитры указали, что трехлетний срок на предъявление декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета касается тех налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в котором соответствующие вычеты были фактически заявлены, более чем на три года. При этом не имеет значения, отражены ли вычеты в первичной или уточненной декларации за соответствующий период, поскольку сравнению подлежит дата окончания периода, в котором возникло право на применение вычета, и дата представления налоговой декларации (первичной или уточненной), в которой эти вычеты фактически заявлены. Кроме того, указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 No 2217/10. Суды установили, что спорные счета-фактуры компания фактически получила в апреле 2011 г., а не в периоде их выставления контрагентом (март 2011 г.). Это подтверждается отметкой о дате вручения, проставленной на оборотной стороне счетов-фактур. В связи с этим вывод инспекции о том, что организация пропустила трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, является ошибочным. Отметим, что аналогичной позиции суды придерживались и ранее. Так, в постановлениях АС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 No А32-20743/2014 и от 28.05.2015 No А32-1499/2012 арбитры пришли к следующему выводу. Налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения. А как мы отметили выше, одним из условий использования права на вычет НДС является наличие счета-фактуры у покупателя товаров (работ, услуг), и пока контрагент не осуществит фактическую передачу этого документа, данное условие выполнено не будет. свежий номер читают 55 Средняя максимальная процентная ставка по рублевым кредитам заметно подросла -- до 4,57% 48 Минэкономразвития попытается выяснить у малого бизнеса, чем же еще можно ему помочь 47 Цены на ноутбуки продолжают расти и обещают покорение новых высот 46 Иностранцы опять зашли на Мосбиржу 42 Активы финансовых организаций выросли к уровню ВВП в 2020 г. на 18,5% 30 Как оспорить штраф за непредоставление статистической отчетности? 25 Выявление нарушений при аренде техники строительной организации КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ЭЖ: КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ВОПРОСАМ БУХУЧЕТА И НАЛОГОВ
Источник: www.eg-online.ru/article/314405/
НДС при строительстве апартаментов
06 декабря 2019 г. 12:57 Печать E-mail Об авторе статьи Архив
Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы <<Аюдар Инфо>>

Предприятие-застройщик занимается строительством апартаментов, продажа которых будет облагаться НДС. Строительство занимает длительное время (более трех лет). Как не потерять <<входной>> НДС? Нужно ли возмещать НДС из бюджета во время строительства?

В указанной ситуации, если застройщик выступает в роли инвестора, <<входной>> НДС предъявляется к вычету на общих основаниях: при наличии счетов-фактур и первичных документов после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Ждать завершения строительства, длящегося более трех лет, не нужно, поскольку право на вычет ограничено трехлетним сроком после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Воспользоваться правом на вычет (и, соответственно, получить возмещение, если налоговые вычеты превышают сумму исчисленного НДС) можно в любой из налоговых периодов, приходящихся на этот срок.

Данные выводы основаны на следующих нормах Налогового кодекса.

Исходя из п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. В абзаце 1 п. 6 указанной статьи уточнено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.

Названные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму НДС, увеличенную на суммы восстановленного налога (если восстановление производилось), то разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. Возмещение не производится, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Отметим, Минфин неоднократно подтверждал, что право на вычет не зависит от ввода объекта строительства в эксплуатацию. В частности, в Письме от 12.09.2017 No 03-07-10/58705 было указано: суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам Кодекса не противоречит.


НДСЗАСТРОЙЩИКНАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Рекомендуйте статью коллегам:
читать всем! стоит ознакомиться не интересно 6 человек проголосовало
обратить внимание


Комментировать Обсудить на форуме
ПОСЛЕДНИЕ СТАТЬИ ПО ТЕМЕ:
Можно ли учесть при УСН расходы по строительству здания до его государственной регистрации?
О признании доходов (расходов) в виде неустоек
НДС-документы: изменения в связи с прослеживаемостью импортных товаров
Обзор судебной практики по спорам между подрядчиками и заказчиками работ
Об учете застройщиком МКД сумм доходов и расходов и их корректировке в связи с нововведениями в ст. 251 НК РФ
ГОРЯЧИЕ ТЕМЫ. ЭТИ СТАТЬИ ОБСУЖДАЮТ:
О принудительном взыскании налоговой недоимки с личных счетов ИП35702
Сбор информации о Ваших покупках от ФНС23121
Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ при выплате дивидендов21184
Налоговый вычет на фитнес23647
Изменения налога на банковские вклады12740

finance_analytics
Ваш финансовый аналитик
Финансовый анализ за 5 минут сделает за вас компьютер!

msfo
Отчётность по МСФО
Самый быстрый способ получить качественную отчётность по МСФО!

reports
Мастер учётной политики
Учётная политика вашей фирмы за 15 минут! Бесплатно!