Наталья Витальевна

Баланс сдан с ошибкой: можно ли отправить уточненную бухгалтерскую отчетность?
Коллеги, подскажите, пожалуйста, я на распутье. Обнаружили, что сдали баланс с ошибкой, причем в учете все отражено верно, вручную заносили цифры в отчетность и внесли не те данные. По закону, нельзя корректировать отчетность после ее утверждения. и нигде не говорится в законе, если ошибка чисто техническая, как действовать в таком случае. Утверждена-то отчетность правильная, а в налоговую отправлена не та цифра. Можем мы сейчас отправить уточненку с пояснениями о технической ошибке и не будет ли штрафа или каких-то негативных последствий такого шага? У кого какой опыт был по этому поводу и кто как может слышал, как на практике бывает в таких ситуациях?
. . .


Ольга Рогова 462 460 баллов, г. Ростов-на-Дону
31 мая 2018 в 23:18
24 балла
Доброго дня.
Цитата (Кошария):
Коллеги, подскажите, пожалуйста, я на распутье. Обнаружили, что сдали баланс с ошибкой, причем в учете все отражено верно, вручную заносили цифры в отчетность и внесли не те данные. По закону, нельзя корректировать отчетность после ее утверждения. и нигде не говорится в законе, если ошибка чисто техническая, как действовать в таком случае. Утверждена-то отчетность правильная, а в налоговую отправлена не та цифра. Можем мы сейчас отправить уточненку с пояснениями о технической ошибке и не будет ли штрафа или каких-то негативных последствий такого шага? У кого какой опыт был по этому поводу и кто как может слышал, как на практике бывает в таких ситуациях?
Цитата (Письмо Минфина России от 15 декабря 2016 г. N 07-01-09/75282):

В связи с письмом Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 г. N 82н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н, пересмотренная бухгалтерская отчетность, по нашему мнению, должна представляться исходя из обычаев делового оборота в разумные сроки после внесения в нее исправлений в соответствии с указанным Положением.
Директор Департамента
Л.З. Шнейдман
Бухгалтерия
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП
Получить бесплатно


Кошария (автор вопроса) 1 балл
1 июня 2018 в 00:57
Спасибо, но тут непонятна интерпретация слова представляться...кому? Участникам ООО, акционерам? Есть же условие, что в ООО отчётность должна быть утверждена до 30.04. И потом, там фраза про внесение исправлений, а у нас и исправлений то нет, а делать что то надо, потому что мало ли что, а у нас сдана КПК бы не достоверная отчётность из за этой опечатки


Оксана Ермакова 1 331 балл, г. Воронеж
1 июня 2018 в 09:42
Добрый день!
Цитата (Кошария):
Спасибо, но тут непонятна интерпретация слова представляться...кому? Участникам ООО, акционерам? Есть же условие, что в ООО отчётность должна быть утверждена до 30.04. И потом, там фраза про внесение исправлений, а у нас и исправлений то нет, а делать что то надо, потому что мало ли что, а у нас сдана КПК бы не достоверная отчётность из за этой опечатки
На сколько существенна ошибка? У Вас в Учетной политике какая существенность ошибки указана? 5% 10%?
Цитата (Статья из журнала <<ГЛАВНАЯ КНИГА>> Содержание журнала No 6 за 2012 г. Е.В. Строкова, экономист):
Что такое существенность ошибки Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политикеп. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008. Он должен быть обоснованным.
ВАРИАНТ 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный периодп. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99. По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.
ВАРИАНТ 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.
ВАРИАНТ 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности -- торговля, неосновной -- аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.
ВАРИАНТ 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.
ВАРИАНТ 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб.ст. 15.11 КоАП РФ То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.Что такое существенность ошибки Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политикеп. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008. Он должен быть обоснованным.
ВАРИАНТ 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный периодп. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99. По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.
ВАРИАНТ 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.
ВАРИАНТ 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности -- торговля, неосновной -- аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.
ВАРИАНТ 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.
ВАРИАНТ 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб.ст. 15.11 КоАП РФ То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.
Если ошибка не существенная, то можете не волноваться.
В следующем году , когда будете подавать Бухгалтерскую отчетность, то заполните за 2017 год правильные данные. Это и будет уточнением. Налоговая может после этого прислать Вам письмо с требованием пояснить почему данные расходятся с поданными в 2017 году и Вы напишите пояснение, описав причину, что она просто техническая. Обычно их это удовлетворяет. Если ошибка была несущественная, то штрафов не будет. Но если существенная, то будет штраф. Ведь целый год у них была недостоверная информация.
Более того, они могут и ранее потребовать пояснения, если выявят, например, несоответствие Выручки по БО в Отчете о фин. результатах и в Декларации по прибыли или НДС. У Вас в каких строках БО ошибки были? Тогда тоже все опишите в Пояснении

1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.
Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.
3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.Считаем.
Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600
Проводка:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600

Дополнительная проводка. Как ее составить.
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
Проводка будет такая же, как и начисление налога:

Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)

Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога:
79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учетаТеперь очень важный момент.
Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.
В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на балансСитуация, которая была рассмотрена выше, относится к постоянным разницам. Постоянные разницы - это когда какие-то расходы не принимаются для целей налогового учета, неважно, полностью или частично. Важно то, что эти расходы не принимаются и не будут приняты никогда.
Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет, и никогда не будут приняты. Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут принятыКорректировки налога на прибыль, связанные с постоянными разницами производятся через счет 99, то есть сразу влияют на финансовый результат
Проводка Сумма Пояснение Название по ПБУ 18 в редакции с 01.01.20 (в скобочках до 01.01.20)
Дебет 99 Кредит 68 79 600 Начислен налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета Условный расход по налогу на прибыль
Дебет 99 Кредит 68 1 580 Доначислен налог на прибыль в связи с постоянными разницами (в налоговом учете расходов меньше) Постоянный налоговый расход (постоянное налоговое обязательство)
Дебет 68 Кредит 99 20% от суммы расходов (если в налоговом учете каких-то расходов больше) Уменьшен налог на прибыль в связи с постоянными разницами (в налоговом учете расходов больше) Постоянный налоговый доход (постоянный налоговый актив)
Сразу хочу пояснить, что когда мы начисляем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета Д99 К68 (условный расход по налогу на прибыль), то при наличии убытка в бухгалтерском учете возможна и обратная проводка: Д68 К99 (в терминах ПБУ 18 она будет называться "условный доход по налогу на прибыль"Временные разницы
Постоянные разницы корректируются через сч 99
Временные разницы возникают тогда, когда в целом суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, но они по-разному распределены во-времени.

Например, задача.
Стоимость основного средства - 150 000 (НДС не облагается)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете - 2 года,
Срок полезного использования в налоговом учете - 3 годаВ этом случае, так как корректировки налога временные, они НЕ влияют на финансовый результат. Поэтому счет 99 не используется. Вместо этого, отложенные суммы налога отправляются в баланс: повисеть, так сказать, в составе активов или пассивов, до тех пор, пока они не будут использованыЕсли сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), то в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09). Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.
Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77). Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили. Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.
специально выделила на счете 09 сторону - ДЕБЕТ, так как он активный, и остаток может быть только по дебету. Соответственно, на счете 77 остаток может быть только по кредиту, так как он пассивныйКорректировки налога на прибыль, связанные с временными разницами производятся через счета 09 и 77, и отражаются в составе активов или пассивов баланса
Проводка Сумма Содержание и название по ПБУ 18
Дебет 09 Кредит 68 5 000, а потом еще 5 000 Начислен отложенный налоговый актив
Дебет 68 Кредит 09 10 000 Погашен отложенный налоговый актив
Дебет 68 Кредит 77 обратная ситуация: если бы временно расходов в налоговом учете было больше, чем в бухгалтерском, проводка делается на 20% от суммы разницы Начислено отложенное налоговое обязательство
Дебет 77 Кредит 68 ранее накопленная сумма Погашено отложенное налоговое обязательствоАлгоритм проводок по ПБУ 18/02
Сначала рассчитайте налог по данным бухгалтерского учета и сделайте проводку, если в бухгалтерском учете прибыль:
Д99 К68 Условный расход по налогу на прибыль, 20% от суммы
если в бухгалтерском учете убыток:
Д68 К99 Условный доход по налогу на прибыль, 20% от суммы

Далее, в отношении каждой разницы нужно ответить на следующие вопросы:
1
Разберемся, в дебет или в кредит 68 пойдет проводка, потому что 68 счет участвует обязательно.
Задаем вопрос: в налоговом учете расходов больше, чем в бухгалтерском, или меньше?
Если в налоговом учете расходов МЕНЬШЕ, значит сумма налога будет больше - КРЕДИТ 68
Если в налоговом учете расходов БОЛЬШЕ, значит сумма налога будет меньше - ДЕБЕТ 68
2
Разница постоянная или временна?
Если разница постоянная, то ставим в корреспонденцию счет 99 и на этом всё.
Проводки могут быть такие:
Дебет 99 Кредит 68 - постоянный налоговый расход (20% от суммы)
Дебет 68 Кредит 99 - постоянный налоговый доход (20% от суммы)

Если разница временная, то переходим на следующий шаг
3
Ранее в отношении данного объекта или расхода уже начислялся отложенный налоговый актив на счет 09 или отложенное налоговое обязательство на счет 77?
Если да, то берем в корреспонденцию тот счет, по которому уже было ранее начисление.
Проводки могут быть такие:
Дебет 68 Кредит 09 - погашен отложенный налоговый актив (20% от суммы)
Дебет 77 Кредит 68 - погашено отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)

Если нет, переходим на следующий шаг1
4
Здесь все просто. Мы уже знаем из первого шага, дебет или кредит у нас по счету 68, и, соответственно:
Если дебет 68, то кредит 77. Если кредит 68, то дебет 09.
Проводки могут быть такие:
Дебет 09 Кредит 68 - создан отложенный налоговый актив (20% от суммы)
Дебет 68 Кредит 77 - создано отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)
+
Как заполнить
Отчет о финансовых результатах
(устаревшее название - форма No2)
Здесь у нас будет 2 алгоритма: новый с 2020 и старый по 2019.
Отчет о финансовых результатах 2020
Вот фрагмент просто какого-то отчета о финансовых результатах:

Алгоритм заполнения строк
Нас интересуют строки:
2300, 2410, 2411, 2412 и 2400
Строка 2300
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (или убыток), рассчитанные по данным бухгалтерского учета. Если получен убыток, то значение отрицательное и оно показывается в скобках.
Строка 2410
Налог на прибыль
По этой строке отражается новый показатель, введенный в ПБУ 18 с 2020 года: <<Расход (доход) по налогу на прибыль>>. Он равен сумме строк 2411 и 2412.

Расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).

Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог.

Альтернативная формула для расчета: Расход (доход) по налогу на прибыль это Условный расход (доход) по налогу на прибыль скорректированный на Постоянный налоговый расход (доход).
Строка 2411
Текущий налог на прибыль
Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета (как в декларации по налогу на прибыль). Здесь возможно только отрицательное значение (в скобках) или 0.
Положительное значение по этой строке - грубая ошибка!
Строка 2412
Отложенный налог на прибыль
Дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Положительное значение без скобок, отрицательное -- в скобках.3
Строка 2400
Чистая прибыль (убыток)
строка 2300 + строка 2410 + строка 2460
Помним, что отрицательные значения указываются в скобках.
Отчет о финансовых результатах 2019
Вот фрагмент просто какого-то отчета о финансовых результатах:

Алгоритм заполнения строк
Нас интересуют строки:
2300, 2410, 2421, 2430,2450 и 2400.
Строка 2300
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (или убыток), рассчитанные по данным бухгалтерского учета. Если получен убыток, то значение отрицательное и оно показывается в скобках.
Строка 2410
Текущий налог на прибыль
Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета (как в декларации по налогу на прибыль). Здесь возможно только отрицательное значение (в скобках) или 0.
Положительное значение по этой строке - грубая ошибка!
Строка 2421
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Данный показатель не участвует в расчете чистой прибыли на странице отчета и указывается справочно, так как он уже включен в текущий налог на прибыль по строке 2410.

Показатель этой строки рассчитывается так:
Из суммы постоянных налоговых активов (с 2020 г. - доходов) за период вычитаем сумму постоянных налоговых обязательств (с 2020 г - расходов) за период.
Соответственно, положительное значение будет без скобок, отрицательное - в скобках.
Строка 2430
Изменение отложенных налоговых обязательств
Показатель рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77.
Соответственно, положительное значение будет без скобок, отрицательное - в скобках.
Если разница получается положительной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено. Такое возможно только если за предыдущие отчетные периоды уже было показано отрицательное значение по этой строке.
Положительное значение по строке 2430 за первый год работы компании - грубая ошибка!
Строка 2450
Изменение отложенных налоговых активов
Показатель рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.
Соответственно, положительное значение будет без скобок, отрицательное - в скобках.
Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено. Такое возможно только если за предыдущие отчетные периоды уже было показано положительное значение по этой строке.
Отрицательное значение по строке 2450 за первый год работы компании - грубая ошибка!
Строка 2400
Чистая прибыль (убыток)
строка 2300 + строка 2410 + строка 2430 + срока 2450
Помним, что отрицательные значения указываются в скобках.+
finver.ru/blog/pbu-18-sejchas-obyasnyu