Наталья Витальевна

В рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС налоговые инспекторы постоянно запрашивают у налогоплательщика оборотно-сальдовые ведомости. Теперь их можно не предоставлять, не опасаясь штрафа за непредставление. Суды признали, что ОСВ являются регистрами бухгалтерского учета и необязательны в целях исчисления НДС
Судьи напомнили, что пункт 7 статьи 88 НК РФ запрещает запрашивать в ходе камеральной проверки дополнительные документы и сведения, если представление таких документов не предусмотрено кодексом. При запросе документов, подтверждающих право возмещения НДС, инспектор обязан руководствоваться положениями ст. 172 НК РФ.Регистры же бухучета не подтверждают обоснованность применения налоговых вычетов и возмещения НДС и, соответственно, не относятся к предмету налоговой проверки. Значит, инспектор не вправе штрафовать предпринимателя, если тот не предоставит сальдовые ведомости по требованию инспектора. Такая позиция изложена в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 27.07.2018 по делу No А67-6742/2017.
Источник: delovoymir.biz/sud-razreshil...e-vedomosti.html
© Деловой мирЧтобы убедиться в правомерности вычета НДС, налоговики невправе истребовать оборотно-сальдовые ведомости и другие регистры бухучета

Реквизиты судебного акта: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.13 No А45-2243/2013.

Суды указали, что оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов и другие регистры бухгалтерского учета не относятся к первичным документам, которые подтверждают право налогоплательщика на вычет НДС*Если в требовании запрошены документы, которые не имеют отношения к конкретной камеральной проверке, то привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования инспекция не может.Если в требовании запрошены документы, которые не имеют отношения к конкретной камеральной проверке, то привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования инспекция не может.Советуем подготовить письмо в инспекцию и пояснить в нем, почему ваша организация не обязана предоставлять указанные документы. При этом ссылайтесь также и на пункт 2.8 Письма ФНС России от 16.07.2013 No АС-4-2/12705@, в котором чиновники сами подтвердили, что право инспекторов запрашивать документы при камеральных проверках ограниченополученные и выставленные счета-фактуры;
первичные документы (акты, товарные накладные), подтверждающие приобретение товара, услуги, работы и принятие их к учету;
договоры с поставщиками;
копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за период, отраженный в декларации;
др. документы, относящиеся к указанным операциям (например, право на применение льгот по налогу).
Эти документы могут быть запрошены только в трех случаях:

если в вашей декларации по НДС налог заявлен к возмещению.
Если у вас запросили <<лишние>> документы, то в сопроводительном документе вы вправе сослаться на Письмо ФНС РФ от 10.08.2015 No СД-4-15/13914, в котором налоговая служба сама определяет перечень документов, предоставляемых налогоплательщиком в рамках проводимых камеральных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость.



Налоговая вправе прислать требование, если:

в декларации по НДС налог заявлен к возмещению;Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, остался открытым. Но есть основное условие, которому должны соответствовать запрошенные документы: их относимость к определению показателей, отраженных в декларации по НДС.
Таким образом, в требовании о представлении документов инспекция может запросить:

полученные и выставленные счета-фактуры;
первичные документы (акты, товарные накладные), подтверждающие приобретение товара, услуги, работы и принятие их к учету;
договоры с поставщиками;
копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за период, отраженный в декларации;
др. документы, относящиеся к указанным операциям.

Суды (постановление кассации Ф02-1921/2016 от 06.05.2016) отметили, что запрашиваемые документы в нарушение статьи 88 НК не относятся к конкретным операциям, по которым у инспекции возникли вопросы к налогоплательщику, являются сводными или аналитическими документами бухучета, которые формируются на основании первичных документов и не являются основанием для исчисления налога.


По мнению судов, начало отсчета трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, приходится на тот налоговый период, в котором выполнены все условия для принятия налога к вычету. Это еще раз подтверждено в постановлении АС Московского округа от 27.04.2016 No А40-76918/2015. Пункт 1 ст. 171 НК РФ дает налогоплательщикам право на уменьшение общей суммы НДС, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Для этого должны выполниться условия, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно: компания должна иметь в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании первичных документов. По мнению судов, основным документом для принятия к вычету НДС является правильно оформленный счет-фактура.если застройщик выступает в роли инвестора, <<входной>> НДС предъявляется к вычету на общих основаниях: при наличии счетов-фактур и первичных документов после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Ждать завершения строительства, длящегося более трех лет, не нужно, поскольку право на вычет ограничено трехлетним сроком после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Воспользоваться правом на вычет (и, соответственно, получить возмещение, если налоговые вычеты превышают сумму исчисленного НДС) можно в любой из налоговых периодов, приходящихся на этот срок.

Данные выводы основаны на следующих нормах Налогового кодекса.

Исходя из п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. В абзаце 1 п. 6 указанной статьи уточнено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.

Названные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму НДС, увеличенную на суммы восстановленного налога (если восстановление производилось), то разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. Возмещение не производится, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Отметим, Минфин неоднократно подтверждал, что право на вычет не зависит от ввода объекта строительства в эксплуатацию. В частности, в Письме от 12.09.2017 No 03-07-10/58705 было указано: суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам Кодекса не противоречит.