Наталья Витальевна

Задача. Условия:Мы оплатили поставщику аванс. Прошло 3 года - поставщик аванс списан по истеч срока давности 3 лет.Надо: вернуть деньги. 16 ФЕВРАЛЯ 2015 52 просмотра
Тема:Бухгалтерский учет
Мы в 2013 г. списали кредиторскую задолженность (аванс покупателя) по которой истек срок исковой давности.В 2014 г. они объявились и попросили вернуть аванс. Как мы должны поступить?
Скачайте формы по теме

Единственный вариант - если покупатель обратится в суд и потребует восстановления срока исковой давности. Если решение суда будет не в вашу пользу, у вас будут основания (и подтверждающие документы для отражения в учете) для восстановления <<кредиторки>> и перечисления ее контрагенту.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность возникает, если организация:

не рассчиталась с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.
Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

по обязательствам, срок исполнения которых определен, - по окончании срока исполнения обязательства;
по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, - со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время - по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. No 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.*

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма No ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму No ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
- списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).* В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

в связи с его ликвидацией (ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. No 129-ФЗ, письма Минфина России от 1 октября 2009 г. No 03-03-06/1/636, ФНС России от 2 июня 2011 г. No ЕД-4-3/8754);
по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность (ст. 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. No 129-ФЗ, письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. No 03-03-06/1/9152).
Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2014 г. No А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. No А46-12818/2010, Дальневосточного округа от 9 февраля 2010 г. No Ф03-8171/2009).

При этом кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль методом начисления списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2013 г. No 03-03-06/1/38.

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. No 12572/10, от 8 июня 2010 г. No 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. No ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. No ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г. No А27-10579/2011, от 23 июня 2011 г. No А81-5014/2010, от 22 апреля 2010 г. No А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта 2012 г. No Ф03-845/2012, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. No А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности. Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании - оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. No 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. No А49-132/2013).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. No 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. No ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. No ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г. No ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. No 14252/08, от 31 января 2008 г. No 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. No Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. No Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. No Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. No Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г. No Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. No А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. No А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. No А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. No КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. No А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. No А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. No Ф04-8885/2005(20013-А27-3)). Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно. Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме No ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. No 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

Сумму безнадежной кредиторской задолженности включите в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. No 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов. Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. No 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, они применимы и для организаций на общей системе налогообложения.

Ранее в письме от 26 августа 2002 г. No 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов. Поэтому приравнять списание просроченной кредиторской задолженности к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у организации нет.

Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у организаций, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы списанной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

ЗАО <<Альфа>> в январе 2011 года получило от ООО <<Торговая фирма "Гермес">> материалы стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 305 руб.). По договору поставки <<Альфа>> должна была оплатить поставленные материалы 20 января 2011 года. В установленный срок материалы оплачены не были. В течение трех лет <<Гермес>> не предпринимал никаких попыток взыскать с <<Альфы>> сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности <<Альфы>> отсчитывается с 21 января 2011 года и истекает 20 января 2014 года.

24 января 2014 года бухгалтер <<Альфы>> провел инвентаризацию кредиторской задолженности. По ее результатам выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 120 000 руб. По итогам инвентаризации руководитель <<Альфы>> принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В учете <<Альфы>> сделаны следующие записи.

В январе 2011 года:

Дебет 10 Кредит 60
- 101 695 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 305 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19
- 18 305 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

24 января 2014 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
- 120 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности по неоплаченным материалам.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил сумму списанной задолженности в доходы (120 000 руб.).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией. Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.
В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ЗАО <<Альфа>> платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2011 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Срок оплаты по договору - семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а <<Альфа>> не принимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2014 года, руководитель <<Альфы>> принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).

В бухучете <<Альфы>> сделаны следующие записи.

10 сентября 2011 года:

Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету входной НДС.

24 сентября 2014 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
- 59 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2014 года бухгалтер <<Альфы>> включил в доходы 59 000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет <<Расчеты по НДС с авансов полученных>>
- списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. No 03-07-08/208).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора. Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 2 июня 2011 г. No ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. No ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. No А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. No Ф09-10607/09-С3).

Ситуация: как в бухучете и при налогообложении организации-абоненту отразить средства, ошибочно поступившие на ее лицевой счет, открытый у оператора связи. Деньги перечислены через терминал оплаты

Ошибочно поступившие средства придется отразить в составе доходов, только когда истечет срок исковой давности, как правило, три года. И при условии, что в течение этого периода тот, кто ошибочно перечислил деньги, так и не потребует их обратно. А он вправе так сделать. Пока же этого не случилось, ошибочные суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Объясняется это следующим.

Каждому абоненту операторы связи заводят лицевые счета для учета перечисленных абонентами авансов и оплаты за оказанные услуги. Для сверки расчетов абонент может запросить у оператора специальный отчет - детализацию счета. В нем должны быть отражены все расчеты, в том числе и суммы, поступившие от неизвестных плательщиков. Формально организация не вправе сразу воспользоваться этими суммами. Ведь тот, кто ошибся в номере лицевого счета, имеет право потребовать их от оператора связи обратно.

Такой вывод следует из подпункта <<г>> пункта 27, пунктов 43 и 45 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. No 328.

Так что, пока не истек срок исковой давности, ошибочно поступившие суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Для этого к счету 76 <<Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>> можно открыть соответствующий субсчет - <<Расчеты по невыясненным платежам>>. В бухучете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет <<Расчеты по невыясненным платежам>>
- отражены ошибочно поступившие денежные средства в составе кредиторской задолженности.

Если срок исковой давности истек, а плательщик так и не потребовал возврата денег, то невостребованные суммы отразите в прочих доходах (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого сделайте проводку:

Дебет 76 <<Расчеты по невыясненным платежам>> Кредит 91-1
- отражена не востребованная кредитором сумма в составе прочих доходов.

Такое же правило применяйте и при налогообложении. Невостребованную сумму включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Главбух советует: при достаточных основаниях невыясненные суммы можно возместить плательщику или учесть в доходах, не дожидаясь окончания срока исковой давности.

Например, это возможно в случае, когда без ведома организации деньги перечислил сотрудник, за которым закреплен номер абонента. Потребуйте от него объяснительную записку по этому поводу. Решением руководителя сумма расходов на услуги связи может быть возмещена сотруднику по его письменному заявлению с приложением подтверждающих документов. Но если он потерял квитанцию об оплате или отказался от возмещения, включите в доходы невыясненные суммы, не дожидаясь окончания срока исковой давности, на основании объяснительной и детализации счета. Такой подход оградит организацию от возможных претензий со стороны налоговых инспекторов по поводу искажения базы при расчете налога на прибыль. Так поступайте, если у вас есть полная уверенность, что <<невыясненная>> сумма не будет истребована плательщиком. В противном случае лучше дождаться окончания срока исковой давности.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса



Подробнее: www.glavbukh.ru/hl/78638-vos...ti#ixzz47IcJKbw8
РЕШЕНИЕ ПРОБЛЕМЫ. О ЭТОЙ СТАТЬЕ ПИСЬМО Изменения в порядке списания безнадежных долгов, которые нужно учесть в декларации по налогу на прибыль за 2015 гhttp://glavkniga.ru/elver/2014/14/1540-Reanimatsija_kreditorki.html ЭТА СТАТЬЯ С РЕШЕНИЯМИ НЕ ОСОБО ПОГНРАВИЛАСЬ glavkniga.ru/elver/2014/14/1541-Podmena_prjamoj_reanimatsii_kreditorki.html На забалансовом счете 004 стоит сумма кредиторской задолженнсоти с истекшим сроком исковой давности.

Иван Богданов отвечает:
Налоговую подобные цифры не интересуют. Если комиссионер к вам никаких претензий иметь не будет - закройте их. Дт 004.

Вячеслав Смирнов отвечает:
В соответствии с ним для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев... од

Перед подготовкой отчетности нужно внимательно проверить своих контрагентов. Особенно тех, кто является вашими дебиторами. Не стоит ждать трех лет. Учтите, что с прошлого года в ГК РФ вступили в действие важные поправки.http://www.rnk.ru/article/214508-qqkp-15-10m-deklaratsiya-po-nalogu-na-pribyl-za-9-mesyatsev-2015-goda-s-uchetom-izmeneniy?IdSL=625173167&IdBatch=2787844&utm_medium=letter&utm_source=letternews&utm_campaign=letternews_2016.01.14_sovet_dn
Рассуждения. Для нас задолженность дебиторская, а для контрагентов кредиторская.
НАМ НАДО
Счет 007 "СписПри ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий :
- истек срок исковой давности. В общем случае он составляет три года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
- организация-должник ликвидирована;
- организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо ;
- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания .
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 . Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним .
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
- актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
- приказом руководителя.
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС :
- если организация не создает резерв по сомнительным долгам, - включается во внереализационные расходы ;
- если организация создает резерв по сомнительным долгам, - списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) . То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода. анная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Счет 007 должен присутствовать за балансом каждого предприятия, имеющего должников, чья неплатежеспособность признана судом.
КОНТРАГЕНТУ ГГ НАДО pe4enie.www.nn.ru/?page=blog&blog_id=749052 ПРО ПРЕРЫВАНИЕ СРОКА
Если возникли условия, позволяющие осуществить списание задолженности, необходимо произвести некоторые мероприятия, и подписать определенные документы. Во-первых, требуется наличие данных о проведенной инвентаризации, во-вторых - письменное обоснование и, наконец, в-третьих - приказ на списание кредиторской задолженности, подписанный директором и заверенный печатью организации. Напоминание по поводу <<во-первых>>. Организация должна хотя бы раз в год производить полную инвентаризацию своего имущества, так как сведения из нее попадут в годовой отчет. Однако по приказу руководителя инвентаризация может производиться хоть через день, при условии, что существует соответствующее распоряжение с прописанным в нем перечнем проверяемых материальных и нематериальных активов, подвергаемых проверке. В ходе самой инвентаризации бухгалтерия должна проверить и проанализировать каждый расчет с партнерами, определить величину задолженности, остатков на складе, включая сомнительные и так далее. По результатам составляется акт. В случае, если идет о долгах, в нем придется привести сведения о всех долгах, указав при этом: полное наименование кредитора; счета, по которым остались невыплаченные средства; величину задолженности; величину задолженности, по которой уже истек срок давности. Суммы с истекшим исковым сроком включаются в <<прочие доходы>>, производится это в том отчетном периоде, в котором, собственно говоря, и истек срок давности. Наиболее часто встречается счет 60 - долг перед поставщиками и подрядчиками. ПримерПример Рассмотрим небольшой пример, чтобы пояснить все вышеозвученное. Допустим, организация <<А>> произвела в июле 2014 года инвентаризацию. Было установлено, что существует неоплаченный счет за материалы, поставленные в мае 2011 года, составляющая 64 550 рублей, и есть желание осуществить списание кредиторской задолженности. НДС, при этом уже включен в сумму и составляет 11 619 рублей. Когда материалы получались, то были сделаны следующие проводки в базе данных: Дебет 10 Кредит 60: 64 550 рублей - задолженность за поставленные материалы. Дебет 19 Кредит 60: 11 619 рублей - НДС. Так как на 31 декабря 2013 данная задолженность у организации все еще была, что подтверждалось предыдущей инвентаризацией, фирма была вправе вычесть сумму НДС во время формирования декларации за первый квартал. Запись об этом также сохранилась. И выглядит она так: Дебет 68 Кредит 19: 11 619 рублей -- принята к вычету величина НДС, имеющая отношение к непогашенной задолженности. Сумма эта была принята <<прочим доходом>>: Дебет 60 Кредит 91-1: 11 619 рублей При этом стоит понимать, что 11 619 рублей - не доход, а значит, в учете возникает налогооблагаемая разница, что привело к необходимости начислить отложенное обязательство. Дебет 68 Кредит 77: 2 788,56 рублей (11 619*24%) - начисление отложенного налогового обязательства. Теперь перейдем непосредственно к основному телу долга. При его списании (в июле прошло уже больше трех лет с момента его возникновения) также придется оплатить начисленное отложенное обязательство. Дебет 60 Кредит 91-1: 64 550 рублей - списание задолженности с истекшим сроком исковой давности. Дебет 91-2 Кредит 60: 11 619 рублей - сумма НДС, подлежащая вычету и принятая ранее. Дебет 77 Кредит 68: 2 788,56 рублей - погашение отложенного налогового обязательства.
Источник: biznes-prost.ru/procedura-spisaniya-kreditorskoj-zadolzhennosti.html
Источник: выводы.[/green:phpbb" target="_blank">biznes-prost.ru/procedura-sp...ды.[/green:phpbb ]
О ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Во время отчетов, как квартальных, так и годовых, бухгалтерия обязана указывать размер задолженности, и предоставлять соответствующую информацию государственным органам. Более того, форма No5 приложения к бухгалтерскому балансу позволяет расшифровать кредиторскую задолженность, разделить по позициям и определить как краткосрочную, так и долгосрочную.
Согласно законодательству РФ этот срок равен трем годам. При этом отправной точкой обычно считается день, в который кредитор должен был узнать о том, что его права нарушены должником. Исключение составляют договоры, подписанные сторонами и содержащие сведения о четких сроках, в течение которых должны быть выплачены средства по долговым обязательствам. Если такая бумага существует, то отсчет срока давности начинает отсчитываться со следующих после дня исполнения суток. В случае же, если договор подписан, но конкретных дат в нем нет, то отсчет срока исковой давности, опять же, начинается с того момента, когда кредитор получает возможность потребовать у должника выполнить взятые на себя обязательства.
Источник: biznes-prost.ru/procedura-sp...tml[/red]В тот момент, когда кредитор потребовал свои деньги назад, должник, если четкие сроки не были прописаны в договоре, обязан в разумные сроки погасить свою задолженность. Если он этого не сделал, либо, если обязательство имеет четкие сроки, определяемые моментом востребования, деньги придется вернуть за семь дней с момента подачи кредитором соответствующего требования. Требованием может быть как письмо или претензия, так и исковое заявление.
Источник: biznes-prost.ru/procedura-spisaniya-kreditorskoj-zadolzhennosti.htmlЕсли же кредитор по каким-то причинам не стал ничего требовать, по прошествии разумного срока, начинает течь указанная выше исковая давность. В любой момент, когда кредитор может обратиться с соответствующим требованием и в этом случае срок исковой давности тотчас же прерывается. Также он может быть прерван следующими действиями: Признанием должником направленной ему претензии. Полным, либо частичным погашением долга. Уплатой процентов по долгу. Изменением договора, в котором будет четко прописываться признание долга и просьба каким-либо образом реструктурировать задолженность (например, дать отсрочку). Наличием акцепта инкассового поручения. Если кредитор перестал существовать как юридическое лицо до того, как должник вернул средства, либо истекла иковая давность, долг также может быть списан. Точно также к списанию приводит удаление кредитора из ЕГРЮЛ, означающее прекращение его правоспособности.
ЗАБАЛАНС С изданием Приказа Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" важность учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена включением в состав Бухгалтерского баланса соответствующей Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Начиная с отчетности за 2000 г., бухгалтер должен ежеквартально заполнять данную Справку, сформировав отчетность о наличии ценностей, учитываемых за балансом (либо подтвердить отсутствие объектов забалансового учета, прочеркнув строки 910 - 990 вышеназванной Справки).
- для учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

- для учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");Одновременно со списанием с баланса дебиторской задолженности проводкой: дебет счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму списываемых с баланса невостребованных долгов при принятом в учетной политике методе формирования резерва, выполняется проводка по постановке списанного долга на забалансовый учет - дебет счета 007.

В случае если организация не формирует резерв сомнительных долгов и списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, осуществляется за счет финансовых результатов, постановка списанного долга на учет за балансом также является обязательным условием.

Проводки при этом имеют вид:

дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 60 (76) - на сумму списываемых с баланса невостребованных долгов при отсутствии в учетной политике указаний на формирование резерва на подобные цели, дебет счета 007.

В случае если суммы ранее списанной дебиторской задолженности взысканы и поступили на счета или в кассу предприятия, в балансе выполняется проводка - дебет счета 50 "Касса" или дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 80 - на сумму поступившей задолженности, ранее списанной с баланса.

Одновременно с забалансового счета задолженность списывается проводкой - кредит счета 007.

Также счет 007 кредитуется, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность взыскания полностью исчерпана.

Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому должнику и каждому долгу, списанному в убыток.Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию. Развитие рынка ценных бумаг, которые, чаще всего, являются средством платежа, потребовало ведения учета наличия и движения полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Кроме того, любое предприятие, передающее другим предприятиям на консигнацию товары и получившее обеспечение под эти товары, также заинтересовано в их учете.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, где одно предприятие гарантирует другому выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму, и подтверждает, что готово погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Если в гарантии не указана четкая сумма, то для бухгалтерского учета она принимается исходя из условий договора. Но все же следует избегать "бессуммовых" гарантий, не подтвержденных договором, так как их учет и в последствие взыскание задолженности по ним крайне затруднено.

Полученные обеспечения приходуются по дебету счета 008 на основании полученного документа и списываются по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности.

Аналитический учет на счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению в отдельности.

Итоговые проводки по счету 008 имеют вид:

дебет счета 008 - получена гарантия в обеспечение выполнения обязательств или обеспечение под товар, переданный другим предприятиям на консигнацию;

кредит счета 008 - списаны обеспечения в связи с погашением задолженности.


Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в случае если налогоплательщиком не создан резерв по сомнительным долгам, то убытки, полученные в результате списания безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Главой 25 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика при списании безнадежных долгов для целей исчисления налога на прибыль не учитывать дебиторскую задолженность, которую можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям.
Положениями ст. ст. 407, 410 ГК РФ также не установлена обязанность организации осуществлять зачет встречных обязательств при наличии у нее одновременно дебиторской и кредиторской задолженностей в отношении одного и того же лица.
Правомерно ли считает организация, что в целях налога на прибыль при списании безнадежных долгов у нее не возникает обязанности не учитывать дебиторскую задолженность, которую можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по однородным встречным требованиям?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО О НЕВОЗМОЖНОСТИ СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ НАЛИЧИИ КРЕДИТОРСКОЙ 
ПИСЬМО
от 4 октября 2011 г. N 03-03-06/1/620
 
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке списания безнадежных долгов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Положения ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) устанавливают, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны и его получения другой стороной.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, считаем, что признание на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационным расходом дебиторской задолженности, которую можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям, не соответствует положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
 
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.10.2011
ПРО ДЕБ ЗАД. И ТАК И СЯК
Выпуск от 16 января 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации списание долга, по которому истек срок исковой давности, при наличии встречного однородного требования (кредиторской задолженности) по этому же контрагенту?

Организацией по результатам проведения инвентаризации расчетов с контрагентами выявлена дебиторская задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), срок исковой давности по которой истек в текущем квартале. В связи с регулярной оплатой контрагентом своих долгов вероятность погашения данной задолженности после истечения срока ее оплаты оценивалась как высокая и резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по этой задолженности не формировался. У организации имеется кредиторская задолженность перед этим же контрагентом (по оплате выполненных работ) в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), срок исковой давности по которой еще не истек.

Руководителем принято решение о списании просроченной дебиторской задолженности с бухгалтерского учета.

Согласно учетной политике для целей налогообложения доходы и расходы определяются методом начисления, организация не создает резерва сомнительных долгов. Отчетными периодами по налогу на прибыль и в целях бухгалтерского учета являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ).

Общий срок исковой давности установлен равным трем годам и начинает отсчитываться со дня, следующего за последним днем срока исполнения должником своих обязательств (п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Истечение срока исковой давности не является основанием для прекращения обязательства (перечень таких оснований приведен в гл. 26 ГК РФ).

Соответственно, с истечением срока исковой давности обязательство покупателя прекращенным не считается.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (срок которого не указан или определен моментом востребования). Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Случаи недопустимости зачета установлены ст. 411 ГК РФ.

В частности, не допускается зачет требований, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (абз. 2 ст. 411 ГК РФ, п. 10 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

Кроме того, с 01.09.2013 п. 3 ст. 199 ГК РФ прямо установлено, что односторонние действия, направленные на осуществление права, в том числе зачет, срок исковой давности для защиты которого истек, не допускаются (п. 39 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ "О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации").

Таким образом, поскольку в данном случае по требованию истек срок исковой давности, его прекращение (в том числе частичное) зачетом в одностороннем порядке произведено быть не может <*>.

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При инвентаризации расчетов производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

По результатам инвентаризации расчетов составляется соответствующий акт (п. 2.5 Методических указаний). Акт может быть составлен по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, или иной самостоятельно разработанной в организации форме согласно требованиям ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

В данном случае по результатам инвентаризации выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Отметим, что дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Исходя из требования осмотрительности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам. При этом организация должна избегать создания скрытых резервов (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России N 106н, абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В рассматриваемой ситуации в связи с регулярной оплатой контрагентом своих долгов перед организацией вероятность погашения им задолженности после истечения установленного договором срока ее оплаты оценивалась как высокая, поэтому резерв по сомнительным долгам по данной задолженности не создавался.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть списана с учета на основании письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя и отнесена соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, сумма этого долга не резервировалась (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В данном случае списываемая задолженность относится на прочие расходы организации согласно п. п. 11, 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Учитывая, что истечение срока исковой давности, как указывалось выше, не является основанием для прекращения обязательств должника, списанная задолженность может быть отражена аналогично списанным долгам неплатежеспособных должников, как предусмотрено абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, на забалансовом счете (например, на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли долг, по которому истек установленный срок исковой давности, признается безнадежным (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Сумма безнадежных долгов, если не создавался резерв по сомнительным долгам, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России, дебиторская задолженность при наличии кредиторской задолженности того же контрагента не может быть признана безнадежной, поскольку у организации есть возможность в одностороннем порядке провести зачет.

В Письме Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620 высказано мнение, что признание на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационным расходом дебиторской задолженности, которую можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям, не соответствует положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичную позицию занимают и налоговые органы, отказывая налогоплательщикам в признании расходов в виде списанных безнадежных долгов с истекшим сроком исковой давности при наличии встречной задолженности. Однако суды, вынося решения по таким вопросам, не ставят в зависимость включение в состав расходов сумм безнадежных долгов от наличия (или отсутствия) встречных обязательств. Для признания дебиторской задолженности сомнительной достаточным условием является истечение срока исковой давности (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 04.06.2009 N Ф09-3582/09-С3 по делу N А60-25067/2008-С10, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 N Ф04-6735/2008(15348-А67-37) по делу N А67-900/2008, от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010).

Глава 25 НК РФ не устанавливает отдельного порядка для признания расходов в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. По общему правилу расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). На основании приведенной нормы контролирующие органы со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 настаивают на включении во внереализационные расходы списываемой дебиторской задолженности именно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026842@) <**>.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ N 1574/10, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

В данном случае списание дебиторской задолженности произведено в том же отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Дополнительно о порядке списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражено списание дебиторской задолженности за отгруженную продукцию в связи с истечением срока исковой давности

91-2

62

236 000

Акт об инвентаризации расчетов,

Приказ руководителя организации

Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом

007



236 000

Бухгалтерская справка

--------------------------------

<*> Отметим, что ст. 199 ГК РФ не содержит запрета на осуществление зачета требования с истекшим сроком исковой давности по соглашению сторон. В связи с этим произвести зачет по такому требованию можно, заключив с контрагентом соответствующее соглашение (договор) (п. 1 ст. 420, ст. 421 ГК РФ).

В то же время имеется судебный акт, признавший недействительным подписанное двустороннее соглашение о зачете требования с истекшим сроком исковой давности в связи с отсутствием документов, свидетельствующих о фактическом исполнении сторонами соглашения о прекращении обязательства зачетом встречных требований (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2012 по делу N А33-6077/2011).

<**> Заметим, что невключение в расходы безнадежной дебиторской задолженности в период истечения срока исковой давности приводит к излишней уплате налога на прибыль (за исключением случаев, когда получен убыток) за этот период, следовательно, организация может руководствоваться абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, т.е. провести перерасчет налоговой базы в периоде выявления факта несвоевременного списания этой задолженности. Однако, как полагают специалисты Минфина России, указанный перерасчет, в силу нормы п. 7 ст. 78 НК РФ, может быть произведен не позднее трех лет с момента возникновения права на признание расходов, ранее не учтенных в целях налогообложения. Такой вывод можно сделать на основании Писем Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139.

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

22.12.2014



https://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20150116/article29674/
© КонсультантПлюс, 1992-2016
ЧИТАТЬ. ВАЖНО.
16 ФЕВРАЛЯ 2015 49 просмотров
Тема:Бухгалтерский учет
Мы в 2013 г. списали кредиторскую задолженность (аванс покупателя) по которой истек срок исковой давности.В 2014 г. они объявились и попросили вернуть аванс. Как мы должны поступить?
Скачайте формы по теме

Единственный вариант - если покупатель обратится в суд и потребует восстановления срока исковой давности. Если решение суда будет не в вашу пользу, у вас будут основания (и подтверждающие документы для отражения в учете) для восстановления <<кредиторки>> и перечисления ее контрагенту.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность возникает, если организация:

не рассчиталась с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.
Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

по обязательствам, срок исполнения которых определен, - по окончании срока исполнения обязательства;
по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, - со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время - по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. No 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.*

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма No ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму No ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
- списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).* В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

в связи с его ликвидацией (ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. No 129-ФЗ, письма Минфина России от 1 октября 2009 г. No 03-03-06/1/636, ФНС России от 2 июня 2011 г. No ЕД-4-3/8754);
по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность (ст. 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. No 129-ФЗ, письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. No 03-03-06/1/9152).
Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2014 г. No А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. No А46-12818/2010, Дальневосточного округа от 9 февраля 2010 г. No Ф03-8171/2009).

При этом кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль методом начисления списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2013 г. No 03-03-06/1/38.

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. No 12572/10, от 8 июня 2010 г. No 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. No ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. No ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г. No А27-10579/2011, от 23 июня 2011 г. No А81-5014/2010, от 22 апреля 2010 г. No А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта 2012 г. No Ф03-845/2012, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. No А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности. Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании - оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. No 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. No А49-132/2013).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. No 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. No ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. No ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г. No ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. No 14252/08, от 31 января 2008 г. No 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. No Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. No Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. No Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. No Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г. No Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. No А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. No А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. No А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. No КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. No А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. No А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. No Ф04-8885/2005(20013-А27-3)). Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно. Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме No ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. No 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

Сумму безнадежной кредиторской задолженности включите в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. No 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов. Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. No 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, они применимы и для организаций на общей системе налогообложения.

Ранее в письме от 26 августа 2002 г. No 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов. Поэтому приравнять списание просроченной кредиторской задолженности к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у организации нет.

Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у организаций, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы списанной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

ЗАО <<Альфа>> в январе 2011 года получило от ООО <<Торговая фирма "Гермес">> материалы стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 305 руб.). По договору поставки <<Альфа>> должна была оплатить поставленные материалы 20 января 2011 года. В установленный срок материалы оплачены не были. В течение трех лет <<Гермес>> не предпринимал никаких попыток взыскать с <<Альфы>> сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности <<Альфы>> отсчитывается с 21 января 2011 года и истекает 20 января 2014 года.

24 января 2014 года бухгалтер <<Альфы>> провел инвентаризацию кредиторской задолженности. По ее результатам выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 120 000 руб. По итогам инвентаризации руководитель <<Альфы>> принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В учете <<Альфы>> сделаны следующие записи.

В январе 2011 года:

Дебет 10 Кредит 60
- 101 695 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 305 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19
- 18 305 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

24 января 2014 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
- 120 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности по неоплаченным материалам.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил сумму списанной задолженности в доходы (120 000 руб.).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией. Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.
В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ЗАО <<Альфа>> платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2011 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Срок оплаты по договору - семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а <<Альфа>> не принимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2014 года, руководитель <<Альфы>> принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).

В бухучете <<Альфы>> сделаны следующие записи.

10 сентября 2011 года:

Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету входной НДС.

24 сентября 2014 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
- 59 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2014 года бухгалтер <<Альфы>> включил в доходы 59 000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет <<Расчеты по НДС с авансов полученных>>
- списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. No 03-07-08/208).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора. Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 2 июня 2011 г. No ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. No ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. No А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. No Ф09-10607/09-С3).

Ситуация: как в бухучете и при налогообложении организации-абоненту отразить средства, ошибочно поступившие на ее лицевой счет, открытый у оператора связи. Деньги перечислены через терминал оплаты

Ошибочно поступившие средства придется отразить в составе доходов, только когда истечет срок исковой давности, как правило, три года. И при условии, что в течение этого периода тот, кто ошибочно перечислил деньги, так и не потребует их обратно. А он вправе так сделать. Пока же этого не случилось, ошибочные суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Объясняется это следующим.

Каждому абоненту операторы связи заводят лицевые счета для учета перечисленных абонентами авансов и оплаты за оказанные услуги. Для сверки расчетов абонент может запросить у оператора специальный отчет - детализацию счета. В нем должны быть отражены все расчеты, в том числе и суммы, поступившие от неизвестных плательщиков. Формально организация не вправе сразу воспользоваться этими суммами. Ведь тот, кто ошибся в номере лицевого счета, имеет право потребовать их от оператора связи обратно.

Такой вывод следует из подпункта <<г>> пункта 27, пунктов 43 и 45 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. No 328.

Так что, пока не истек срок исковой давности, ошибочно поступившие суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Для этого к счету 76 <<Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>> можно открыть соответствующий субсчет - <<Расчеты по невыясненным платежам>>. В бухучете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет <<Расчеты по невыясненным платежам>>
- отражены ошибочно поступившие денежные средства в составе кредиторской задолженности.

Если срок исковой давности истек, а плательщик так и не потребовал возврата денег, то невостребованные суммы отразите в прочих доходах (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого сделайте проводку:

Дебет 76 <<Расчеты по невыясненным платежам>> Кредит 91-1
- отражена не востребованная кредитором сумма в составе прочих доходов.

Такое же правило применяйте и при налогообложении. Невостребованную сумму включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Главбух советует: при достаточных основаниях невыясненные суммы можно возместить плательщику или учесть в доходах, не дожидаясь окончания срока исковой давности.

Например, это возможно в случае, когда без ведома организации деньги перечислил сотрудник, за которым закреплен номер абонента. Потребуйте от него объяснительную записку по этому поводу. Решением руководителя сумма расходов на услуги связи может быть возмещена сотруднику по его письменному заявлению с приложением подтверждающих документов. Но если он потерял квитанцию об оплате или отказался от возмещения, включите в доходы невыясненные суммы, не дожидаясь окончания срока исковой давности, на основании объяснительной и детализации счета. Такой подход оградит организацию от возможных претензий со стороны налоговых инспекторов по поводу искажения базы при расчете налога на прибыль. Так поступайте, если у вас есть полная уверенность, что <<невыясненная>> сумма не будет истребована плательщиком. В противном случае лучше дождаться окончания срока исковой давности.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Поделиться...




Вопросы и ответы по теме
Можно ли возместить судебные расходы за счет проигравшей стороны?
Как отразить в учете подарки детям сотрудников?
Компания -- генподрядчик. Выиграла тендер, по результатам которого заключила договор на 50 млн руб. Часть работ выполнил субподрядчик -- на 15 млн руб. В допуске на генподряд указана сумма 10 млн руб. Чем это грозит генподрядчику?
Произошел пожар в архиве компании. Сгорело кое-какое имущество и первичные документы. Как в случае проверки к такой ситуации отнесутся налоговики? Потребуют восстановить документы, иначе снимут расходы? Или все-таки компания избежит ответственности за недостающие документы в связи с чрезвычайной ситуацией?
Статьи по теме
Как сэкономить налог на прибыль, когда у компании проблемы с деньгами
Арендатор сам должен провести спецоценку