Персональный сайт пользователя
Наталья Витальевна
:
pe4enie .www.nn.ru
пользователь имеет статус «трастовый»
портрет №
189814 зарегистрирован
более 1 года назад
Наталья Витальевна
она же
Леди ИНН
по
12-12-2023
она же
наталья витальевна
по
04-06-2020
настоящее имя:
Наталья Витальевна
(
Иванова )
Портрет заполнен на
72 %
Отправить приватное сообщение Добавить в друзья Игнорировать Сделать подарок
Уровни
Наталья Витальевна на других форумах
- сейчас просматривают портрет - 0
- зарегистрированные пользователи посетившие портрет за 7 дней - 1
Особенности исчисления НДС по хищениям
В процессе осуществления хозяйственной деятельности в организации могут произойти хищения имущества. Причем, совершать подобные деяния могут, как работники организации, так и посторонние лица. На практике нередка ситуация, когда найти виновного и удержать с него сумму причиненного ущерба очень сложно, и даже невозможно. В такой ситуации организация должна покрыть убыток за счет своих средств.
Под хищениемпонимается противоправное изъятие чужого имущества с целью его обращения в свою пользу или распоряжения им как своим собственным.
Чем же отличается хищение на предприятии от недостачи. Фактически хищение имущества также приводит к появлению дебетового сальдо по счету 94 <<Недостачи и потери от порчи ценностей>> и представляет собой <<дыру>> в бухгалтерском балансе.
Если на предприятии установлен факт пропажи имущества, то, как правило, администрация обращается в милицейские органы с заявлением по факту хищения. Если организация, обнаружив пропажу имущества, не обращается в следственные органы, то такое имущество нельзя считать похищенным, оно должно учитываться как недостача.
Обращаясь в милицию, администрация предприятия должна достаточно четко изложить при каких обстоятельствах произошла кража, перечислить пропавшие ценности и определить сумму нанесенного ущерба.
Внимание!
Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года No129-ФЗ <<О бухгалтерском учете>> при установлении факта хищения имущества организация должна произвести инвентаризацию:
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
После этого следственные органы должны возбудить уголовное дело и провести расследование по данному факту. Однако результат может быть разным:
виновное лицо установлено, дело передано в суд и судебные органы взыскивают с виновного сумму причиненного ущерба;
следственные органы не нашли виновное лицо и на основании данного факта дело прекращено;
виновный найден, однако суд признает его невиновным в совершении данного преступления.
Однако, независимо от результата действий по определению лица, виновного в хищении имущества, организация должна отразить факт отсутствия имущества на предприятии, используя счет 94 <<Недостачи и потери от порчи ценностей>>.
Внимание!
По дебету счета 94 указывается:
по недостающим товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).
При этом используемая бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
Дебет 94 Кредит 01 <<Основные средства>>, 10 <<Материалы>>, 41 <<Товары>>, 43 <<Готовая продукция>>, 50 <<Касса>>.
При отражении в бухгалтерском учете суммы похищенного имущества у бухгалтера зачастую возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог на добавленную стоимость по данному имуществу?
Ответ один: сделать это необходимо - таковы требования главы 21 <<Налог на добавленную стоимость>> Налогового кодекса РФ.
Обратимся к статье 171 НК РФ (напомним, она устанавливает налоговые вычеты для плательщиков НДС). Согласно пункту 1 данной статьи налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на установленные налоговые вычеты. Однако для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо выполнение следующих условий:
они должны использоваться для производства продукции или иных операций, облагаемых НДС, или перепродажи;
они должны быть приняты к учету;
у налогоплательщика должен быть в наличии надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика;
у налогоплательщика должны быть в наличии документы, свидетельствующие об оплате данных товаров (работ, услуг).
При выявлении недостачи, возникшей в результате хищения, можно сказать, что первое условие нарушается. Иначе говоря, поскольку недостающее имущество не было использовано в производственной деятельности или при осуществлении иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то у организации нет оснований для принятия к вычету суммы НДС по этому имуществу в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Поэтому сумма <<входного>> НДС по похищенному имуществу должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Дебет 68/субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19 <<Налог на добавленную стоимость>> - сторно - восстановлен НДС по похищенному имуществу;
Дебет 94 <<Недостачи и потери от порчи ценностей>> Кредит 19 <<Налог на добавленную стоимость>> - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по похищенному имуществу;
Дебет 68/субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 51 <<Расчетный счет>> - восстановленный НДС уплачен в бюджет.
Если НДС еще не был принят к вычету, то сумма НДС списывается со счета 19 на счет 94.
Внимание!
В случае хищения основного средства также необходимо восстановить НДС, однако в данном случае НДС восстанавливается только с его остаточной стоимости.
Пример (цифры условные).
У предприятия был угнан автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности. Первоначальная стоимость автомобиля - 180 000 руб. На момент угона основного средства сумма начисленной амортизации составила 30 000 руб. НДС, уплаченный поставщику, при покупке основного средства был поставлен к возмещению и составил 36 000 руб.
При отражении факта хищения автомобиля бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:
Дебет 01/субсчет <<Выбытие основных средств>> Кредит 01/субсчет <<Основные средства в эксплуатации>> - 180 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01/субсчет <<Выбытие основных средств>> - 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по данному основному средству;
Дебет 94 Кредит 01/субсчет <<Выбытие основных средств>> - 150 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 68/субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19 - 36 000 руб. - восстановлен ранее возмещенный НДС по данному основному средству;
Дебет 94 Кредит 19 - 36 000 руб. - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по похищенному автомобилю.
Таким образом, размер причиненного ущерба организации составил 186 000 руб.
По поводу налога на добавленную стоимость, хочется также отметить следующее. Существует мнение, что при учете недостач следует уплачивать в бюджет НДС с положительной разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица и отражаемой по дебету счета 73, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (кредит счета 94). Напомним, возмещение недостач производится по рыночным ценам, поэтому возникает положительная разница, отражаемая по кредиту счета 98. Однако согласно Налоговому кодексу РФ нет оснований для начисления НДС в данном случае. Объясним почему.
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе безвозмездная передача права собственности). В пункте 1 статьи 146 НК РФ приводится исчерпывающий перечень других операций (передача для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ), которые признаются объектом налогообложения.
Выявление недостачи, признание материального ущерба, отнесение суммы ущерба на виновное лицо и другие подобные операции не упоминаются в данном перечне. Также эти операции не могут быть признаны реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ. Ведь под реализацией понимается переход права собственности на имущество. В данном случае, исходя из положений Гражданского кодекса РФ, при отнесении суммы ущерба на виновное лицо нельзя говорить о переходе права собственности на недостающие ценности к этому виновному лицу, пусть даже и материально-ответственному.
Таким образом, при возмещении виновными лицами суммы ущерба НДС начисляться не должен.
nalog-nalog.ru/nds/vosstanov...spisanii_tovara/
www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/703040.html
Порядок списания похищенных ценностей
По теме
Читайте все материалы (47) по теме "Хищение на предприятии: оформление, учет" подписаться. Есть обновление (+28), в том числе:
Взыскиваемые по суду с виновных лиц потери от хищений учитываются в доходах
О порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций убытков от хищений
28 февраля 2014 г. 12:42 Печать E-mail Об авторе статьи Архив
ИА ГАРАНТ
Может ли производственный кооператив списать потери от хищений на основании внутренних документов (в частности, акта инвентаризации), или же для этого необходимы другие документы от органов ОВД (на данный момент есть только постановление о возбуждении уголовного дела)?
В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/695).
Иными словами, если налогоплательщик не располагает документами, полученными от уполномоченных органов государственной власти, подтверждающими факт отсутствия виновных в недостаче или хищении лиц, организация не вправе признать соответствующие расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Глава 25 НК РФ не содержит перечень подобных документов.
Вместе с тем в ст. 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ (ст. 158 УК РФ).
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Таким образом, датой признания убытка от хищения товара в случае отсутствия виновных лиц будет являться дата вынесения следователем соответствующего постановления (смотрите, например, письма Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 N 16-15/123543@).
Минфин России в своих разъяснениях выражает аналогичную позицию, согласно которой основанием для признания расходов является заверенная копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (смотрите, например, письма Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630, от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365).
Читайте также
Списан товар с истекшим сроком реализации: можно списать в расходы
Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено
Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Порядок исчисления НДС собственником имущества, переданного на ответственное хранение и утраченного хранителем
Раздаем клиентам новогодние подарки: порядок налогообложения
В свою очередь, КС РФ в определении от 24.09.2012 N 1543-О указал, что пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, и тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Данный подход находит поддержку и в арбитражных судах. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 08.10.2012 по делу N А40-15384/12-99-73 судьи пришли к выводу о том, что достаточным документальным подтверждением факта отсутствия виновных лиц может являться справка из ОВД о приостановлении уголовного дела, возбужденного по факту хищения, в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15) (определением ВАС РФ от 10.12.2007 N 16216/07 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
К сведению:
Если в отношении похищенных ценностей применялся налоговый вычет по НДС, необходимо иметь в виду следующее:
На основании ст.ст. 171, 172 НК РФ право на вычет предъявленной суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам возникает у налогоплательщика при единовременном выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
При этом согласно ст.ст. 39, 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (в том числе в связи с хищением), объектом обложения НДС не является. Вместе с тем одним из условий принятия НДС к вычету является использование в облагаемых НДС операциях (ст.ст. 171, 172 НК РФ).
В разъяснениях Минфина России и налогового ведомства встречается мнение, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо восстанавливать во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям относятся выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).
Ранее с подобной точкой зрения соглашались и некоторые суды (постановления ФАС Поволжского округа от 21.04.2005 N А72-10912/04-8/794, ФАС Уральского округа от 12.11.2003 N Ф09-3784/03АК, ФАС Московского округа от 03.03.2005 N КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/06-644А).
Однако в настоящее время судебные инстанции поддерживают иную позицию. По мнению судей, перечень случаев восстановления НДС, установленный пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не указаны такие основания, как уничтожение, порча, хищение имущества (смотрите, например, решения ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11 (определением ВАС РФ от 24.08.2011 N ВАС-10789/11 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ), от 23.10.2006 N 10652/06, определение ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2011 N Ф05-12737/11 по делу N А41-36345/2010, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11 по делу N А73-13976/2010, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2011 N 08АП-7317/11).
Вместе с тем наличие многочисленной судебной практики свидетельствует о возможном возникновении споров с налоговым органом в случае невосстановления НДС со стоимости украденного имущества.
Иными словами, решение о том, восстанавливать или не восстанавливать НДС по недостающем МПЗ, организация должна принять самостоятельно. В том случае, если НДС не будет восстановлен, существует вероятность возникновения споров с проверяющими органами.
Если организация примет решение восстановить НДС по украденным МПЗ, в книге продаж необходимо зарегистрировать счета-фактуры по недостающим товарам в том периоде, когда обнаружена недостача.
Если убытки от списания товаров учитываются в целях налогообложения, то восстановленные суммы НДС могут быть включены организацией в состав расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если же убыток от недостачи (потери) товаров по каким-либо причинам не может быть учтен в целях налогообложения прибыли, то и суммы НДС, восстановленные с их стоимости, не могут увеличить налогооблагаемые затраты (п. 49 ст. 270 НК РФ).
В случае если украденные товары (их часть) будут возвращены, то необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@). "По мнению Департамента, в случае использования возвращенного имущества в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, представляется корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов. В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами начисление налога на добавленную стоимость не осуществляется на основании норм вышеуказанных статей 39 и 146 Кодекса, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
4 февраля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности в организации могут произойти хищения имущества. Причем, совершать подобные деяния могут, как работники организации, так и посторонние лица. На практике нередка ситуация, когда найти виновного и удержать с него сумму причиненного ущерба очень сложно, и даже невозможно. В такой ситуации организация должна покрыть убыток за счет своих средств.
Под хищениемпонимается противоправное изъятие чужого имущества с целью его обращения в свою пользу или распоряжения им как своим собственным.
Чем же отличается хищение на предприятии от недостачи. Фактически хищение имущества также приводит к появлению дебетового сальдо по счету 94 <<Недостачи и потери от порчи ценностей>> и представляет собой <<дыру>> в бухгалтерском балансе.
Если на предприятии установлен факт пропажи имущества, то, как правило, администрация обращается в милицейские органы с заявлением по факту хищения. Если организация, обнаружив пропажу имущества, не обращается в следственные органы, то такое имущество нельзя считать похищенным, оно должно учитываться как недостача.
Обращаясь в милицию, администрация предприятия должна достаточно четко изложить при каких обстоятельствах произошла кража, перечислить пропавшие ценности и определить сумму нанесенного ущерба.
Внимание!
Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года No129-ФЗ <<О бухгалтерском учете>> при установлении факта хищения имущества организация должна произвести инвентаризацию:
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
После этого следственные органы должны возбудить уголовное дело и провести расследование по данному факту. Однако результат может быть разным:
виновное лицо установлено, дело передано в суд и судебные органы взыскивают с виновного сумму причиненного ущерба;
следственные органы не нашли виновное лицо и на основании данного факта дело прекращено;
виновный найден, однако суд признает его невиновным в совершении данного преступления.
Однако, независимо от результата действий по определению лица, виновного в хищении имущества, организация должна отразить факт отсутствия имущества на предприятии, используя счет 94 <<Недостачи и потери от порчи ценностей>>.
Внимание!
По дебету счета 94 указывается:
по недостающим товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).
При этом используемая бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
Дебет 94 Кредит 01 <<Основные средства>>, 10 <<Материалы>>, 41 <<Товары>>, 43 <<Готовая продукция>>, 50 <<Касса>>.
При отражении в бухгалтерском учете суммы похищенного имущества у бухгалтера зачастую возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог на добавленную стоимость по данному имуществу?
Ответ один: сделать это необходимо - таковы требования главы 21 <<Налог на добавленную стоимость>> Налогового кодекса РФ.
Обратимся к статье 171 НК РФ (напомним, она устанавливает налоговые вычеты для плательщиков НДС). Согласно пункту 1 данной статьи налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на установленные налоговые вычеты. Однако для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо выполнение следующих условий:
они должны использоваться для производства продукции или иных операций, облагаемых НДС, или перепродажи;
они должны быть приняты к учету;
у налогоплательщика должен быть в наличии надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика;
у налогоплательщика должны быть в наличии документы, свидетельствующие об оплате данных товаров (работ, услуг).
При выявлении недостачи, возникшей в результате хищения, можно сказать, что первое условие нарушается. Иначе говоря, поскольку недостающее имущество не было использовано в производственной деятельности или при осуществлении иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то у организации нет оснований для принятия к вычету суммы НДС по этому имуществу в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Поэтому сумма <<входного>> НДС по похищенному имуществу должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Дебет 68/субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19 <<Налог на добавленную стоимость>> - сторно - восстановлен НДС по похищенному имуществу;
Дебет 94 <<Недостачи и потери от порчи ценностей>> Кредит 19 <<Налог на добавленную стоимость>> - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по похищенному имуществу;
Дебет 68/субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 51 <<Расчетный счет>> - восстановленный НДС уплачен в бюджет.
Если НДС еще не был принят к вычету, то сумма НДС списывается со счета 19 на счет 94.
Внимание!
В случае хищения основного средства также необходимо восстановить НДС, однако в данном случае НДС восстанавливается только с его остаточной стоимости.
Пример (цифры условные).
У предприятия был угнан автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности. Первоначальная стоимость автомобиля - 180 000 руб. На момент угона основного средства сумма начисленной амортизации составила 30 000 руб. НДС, уплаченный поставщику, при покупке основного средства был поставлен к возмещению и составил 36 000 руб.
При отражении факта хищения автомобиля бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:
Дебет 01/субсчет <<Выбытие основных средств>> Кредит 01/субсчет <<Основные средства в эксплуатации>> - 180 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01/субсчет <<Выбытие основных средств>> - 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по данному основному средству;
Дебет 94 Кредит 01/субсчет <<Выбытие основных средств>> - 150 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 68/субсчет <<Расчеты по НДС>> Кредит 19 - 36 000 руб. - восстановлен ранее возмещенный НДС по данному основному средству;
Дебет 94 Кредит 19 - 36 000 руб. - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по похищенному автомобилю.
Таким образом, размер причиненного ущерба организации составил 186 000 руб.
По поводу налога на добавленную стоимость, хочется также отметить следующее. Существует мнение, что при учете недостач следует уплачивать в бюджет НДС с положительной разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица и отражаемой по дебету счета 73, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (кредит счета 94). Напомним, возмещение недостач производится по рыночным ценам, поэтому возникает положительная разница, отражаемая по кредиту счета 98. Однако согласно Налоговому кодексу РФ нет оснований для начисления НДС в данном случае. Объясним почему.
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе безвозмездная передача права собственности). В пункте 1 статьи 146 НК РФ приводится исчерпывающий перечень других операций (передача для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ), которые признаются объектом налогообложения.
Выявление недостачи, признание материального ущерба, отнесение суммы ущерба на виновное лицо и другие подобные операции не упоминаются в данном перечне. Также эти операции не могут быть признаны реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ. Ведь под реализацией понимается переход права собственности на имущество. В данном случае, исходя из положений Гражданского кодекса РФ, при отнесении суммы ущерба на виновное лицо нельзя говорить о переходе права собственности на недостающие ценности к этому виновному лицу, пусть даже и материально-ответственному.
Таким образом, при возмещении виновными лицами суммы ущерба НДС начисляться не должен.
nalog-nalog.ru/nds/vosstanov...spisanii_tovara/
www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/703040.html
Порядок списания похищенных ценностей
По теме
Читайте все материалы (47) по теме "Хищение на предприятии: оформление, учет" подписаться. Есть обновление (+28), в том числе:
Взыскиваемые по суду с виновных лиц потери от хищений учитываются в доходах
О порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций убытков от хищений
28 февраля 2014 г. 12:42 Печать E-mail Об авторе статьи Архив
ИА ГАРАНТ
Может ли производственный кооператив списать потери от хищений на основании внутренних документов (в частности, акта инвентаризации), или же для этого необходимы другие документы от органов ОВД (на данный момент есть только постановление о возбуждении уголовного дела)?
В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/695).
Иными словами, если налогоплательщик не располагает документами, полученными от уполномоченных органов государственной власти, подтверждающими факт отсутствия виновных в недостаче или хищении лиц, организация не вправе признать соответствующие расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Глава 25 НК РФ не содержит перечень подобных документов.
Вместе с тем в ст. 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ (ст. 158 УК РФ).
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Таким образом, датой признания убытка от хищения товара в случае отсутствия виновных лиц будет являться дата вынесения следователем соответствующего постановления (смотрите, например, письма Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 N 16-15/123543@).
Минфин России в своих разъяснениях выражает аналогичную позицию, согласно которой основанием для признания расходов является заверенная копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (смотрите, например, письма Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630, от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365).
Читайте также
Списан товар с истекшим сроком реализации: можно списать в расходы
Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено
Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Порядок исчисления НДС собственником имущества, переданного на ответственное хранение и утраченного хранителем
Раздаем клиентам новогодние подарки: порядок налогообложения
В свою очередь, КС РФ в определении от 24.09.2012 N 1543-О указал, что пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, и тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Данный подход находит поддержку и в арбитражных судах. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 08.10.2012 по делу N А40-15384/12-99-73 судьи пришли к выводу о том, что достаточным документальным подтверждением факта отсутствия виновных лиц может являться справка из ОВД о приостановлении уголовного дела, возбужденного по факту хищения, в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15) (определением ВАС РФ от 10.12.2007 N 16216/07 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
К сведению:
Если в отношении похищенных ценностей применялся налоговый вычет по НДС, необходимо иметь в виду следующее:
На основании ст.ст. 171, 172 НК РФ право на вычет предъявленной суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам возникает у налогоплательщика при единовременном выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
При этом согласно ст.ст. 39, 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (в том числе в связи с хищением), объектом обложения НДС не является. Вместе с тем одним из условий принятия НДС к вычету является использование в облагаемых НДС операциях (ст.ст. 171, 172 НК РФ).
В разъяснениях Минфина России и налогового ведомства встречается мнение, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо восстанавливать во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям относятся выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).
Ранее с подобной точкой зрения соглашались и некоторые суды (постановления ФАС Поволжского округа от 21.04.2005 N А72-10912/04-8/794, ФАС Уральского округа от 12.11.2003 N Ф09-3784/03АК, ФАС Московского округа от 03.03.2005 N КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/06-644А).
Однако в настоящее время судебные инстанции поддерживают иную позицию. По мнению судей, перечень случаев восстановления НДС, установленный пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не указаны такие основания, как уничтожение, порча, хищение имущества (смотрите, например, решения ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11 (определением ВАС РФ от 24.08.2011 N ВАС-10789/11 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ), от 23.10.2006 N 10652/06, определение ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2011 N Ф05-12737/11 по делу N А41-36345/2010, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11 по делу N А73-13976/2010, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2011 N 08АП-7317/11).
Вместе с тем наличие многочисленной судебной практики свидетельствует о возможном возникновении споров с налоговым органом в случае невосстановления НДС со стоимости украденного имущества.
Иными словами, решение о том, восстанавливать или не восстанавливать НДС по недостающем МПЗ, организация должна принять самостоятельно. В том случае, если НДС не будет восстановлен, существует вероятность возникновения споров с проверяющими органами.
Если организация примет решение восстановить НДС по украденным МПЗ, в книге продаж необходимо зарегистрировать счета-фактуры по недостающим товарам в том периоде, когда обнаружена недостача.
Если убытки от списания товаров учитываются в целях налогообложения, то восстановленные суммы НДС могут быть включены организацией в состав расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если же убыток от недостачи (потери) товаров по каким-либо причинам не может быть учтен в целях налогообложения прибыли, то и суммы НДС, восстановленные с их стоимости, не могут увеличить налогооблагаемые затраты (п. 49 ст. 270 НК РФ).
В случае если украденные товары (их часть) будут возвращены, то необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@). "По мнению Департамента, в случае использования возвращенного имущества в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, представляется корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов. В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами начисление налога на добавленную стоимость не осуществляется на основании норм вышеуказанных статей 39 и 146 Кодекса, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
4 февраля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
