Наталья Витальевна

Налоговое планирование
Аудит налогов
Организация налогового учета
Учетная политика
Возврат налогов
Налоговая нагрузка
Налоговая оптимизация
Налоговые льготы
Налоговая ответственность
Налоговые споры
Налоговые проверки
Оффшоры
Оптимизация налогов
Налоговый учет
Налоговая отчетность
Налог на прибыль
НДС
Страховые взносы
Налог на имущество
НДФЛ
Транспортный налог
Земельный налог
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Регистры налогового учета
Главная - Статьи
УСН: учет скидок


Учет у продавца
Компании или предпринимателю, применяющим "упрощенку" выгоднее предоставлять скидку до получения платы за товары.
В противном случае предоставлять скидку придется за свой счет. То есть компания должна будет заплатить налог со всей первоначально полученной суммы, а вот выплаченную покупателю скидку-премию в расходах учесть не получится. Объясним почему.



Предоставление скидки до оплаты товаров
Итак, представим ситуацию. Компания применяет УСН. По договору купли-продажи с отсрочкой платежа организация реализовала товар покупателю. Оплата поступает по мере реализации им товара.

Покупатель не может реализовать товар, ссылаясь на высокую закупочную цену, и просит предоставить ему скидку для ускорения продаж.

Продавец планирует пойти навстречу своему партнеру и предоставить ему скидку, закрепив данное решение в дополнительном соглашении к договору.

При этом возникает вопрос: уменьшаются ли доходы от реализации товара на сумму предоставленных скидок при определении базы по "упрощенному" налогу?

Датой получения доходов при применении УСН признается день:

поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Такое правило установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Следовательно, при реализации товаров покупателям со скидками доходы учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных скидок.

То есть налог с непоступившей части оплаты платить не надо. Его нужно заплатить только с фактически поступивших сумм (Письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7121).

При этом в Книге учета доходов и расходов нужно будет отразить ту сумму, которая фактически поступила от контрагента. То есть сумму уже с учетом скидки.



Скидка после оплаты
Ситуация изменилась. Итак, компания применяет УСН. При этом скидки предоставляются покупателям уже после получения от них платы за товар. К примеру, продавец выплачивает покупателям премии при выполнении определенных условий договора, в частности при достижении определенного объема покупок.

Вправе ли "упрощенец" учесть суммы предоставленных премий (скидок, бонусов) в своих расходах?

Минфин России отвечает на этот вопрос отрицательно. И вот почему.

Если компания применяет общую систему налогообложения, то НК РФ разрешает ей учитывать в налоговых расходах суммы премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности относительно объема покупки. Такое правило установлено пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Статья 346.16 НК РФ содержит ссылку на ст. 265 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 346.16 Кодекса определен перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога при применении УСН. Данный перечень расходов является закрытым.

В указанном списке расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, отсутствуют. Следовательно, налогоплательщик не вправе включать суммы ретроскидок в расходы. Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 25.05.2010 N 03-11-06/2/80, от 07.02.2008 N 03-11-05/27. При этом следует помнить, что данные расходы нельзя учесть ни в денежной, ни в натуральной форме.



Учет у покупателя
"Упрощенцы" должны включать в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются, соответственно, исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.



Получение скидки до оплаты товаров
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, скидка, предоставляемая покупателю, не является его доходом, учитываемым в целях налогообложения. С указанной позицией согласен и Минфин России (Письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263).



Скидка после оплаты товаров
Если же скидка предоставляется после оплаты товаров, то покупателю придется отразить полученную сумму в своих доходах.

НК РФ установлено, что "упрощенцы" учитывают доходы, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу либо когда погашено обязательство. При зачете премии в счет аванса под последующую партию товаров обязательство по выплате премии погашается. Следовательно, доход в виде премии надо отразить именно на дату подписания соглашения о переводе премии в аванс.

Однако Минфин России считает иначе. По мнению ведомства, при зачете премии в оплату приобретаемых у поставщика товаров в налоговых доходах сумма премии должна быть учтена на дату получения этих товаров. Такие выводы изложены в Письме от 12.05.2012 N 03-11-11/156.



Скидки при совмещении спецрежимов
А как учесть полученные скидки, если налогоплательщик совмещает "упрощенку" с "вмененкой"?

Допустим, что компания осуществляет оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле она применяет УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), а по розничной уплачивает ЕНВД. Является ли доход в виде скидки, премии, бонуса, полученный от поставщиков товара за выполнение определенных условий договора, доходом от деятельности, облагаемой ЕНВД, или он является внереализационным доходом для УСН?

Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков, совмещающих разные режимы налогообложения, вести раздельный учет имущества и обязательств. Так, по мнению финансового ведомства, если эти товары используются только в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то доход в виде премии (скидки, бонусов) от поставщиков можно признать частью дохода, облагаемого ЕНВД, на основании раздельного учета (Письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490).

Однако если доходы в виде премий (скидок, бонусов) за выполнение определенных условий договора поставки не распределяются между разными видами деятельности, облагаемыми в рамках разных систем налогообложения, их доходы нельзя однозначно отнести к одному из них (Письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430). Следовательно, премии придется облагать двумя налогами.

Июнь 2013 г.