Персональный сайт пользователя
Наталья Витальевна
:
pe4enie .www.nn.ru
пользователь имеет статус «трастовый»
портрет №
189814 зарегистрирован
более 1 года назад
Наталья Витальевна
она же
Леди ИНН
по
12-12-2023
она же
наталья витальевна
по
04-06-2020
настоящее имя:
Наталья Витальевна
(
Иванова )
Портрет заполнен на
72 %
Отправить приватное сообщение Добавить в друзья Игнорировать Сделать подарок
Уровни
Наталья Витальевна на других форумах
- сейчас просматривают портрет - 0
- зарегистрированные пользователи посетившие портрет за 7 дней - 1
Изменения в порядке Проценты по займам и кредитам в декларации по налогу на прибыль за 2015 год
С 1 июля 2015 года в ГК РФ появилась статья 317.1 - <<Проценты по денежному обязательству>>. Особое внимание нужно уделить беспроцентным займам. И тщательно отслеживать дату возврата займа. Кроме того с 2016 года действуют новые правила расчета материальной выгоды в виде экономии на процента Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах в 2016 году
2 декабря 2015 69394
5
8
Сохранить себе:
Полезно
30
Темы:
НДФЛ
Доходы, облагаемые НДФЛ
Ставки НДФЛ
Статьи по теме
НДФЛ с больничного листа в 2016 году 1
6 НДФЛ с 2016 года пример заполнения с больничным 2
6 НДФЛ с 2016 года сроки сдачи 1
НДФЛ с дивидендов в 2016 году ставка 7
Коды доходов по НДФЛ в 2016 году расшифровка 313
Многие работодатели выдают сотрудникам займы. Если заем беспроцентный или предоставлен под небольшие проценты, у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Как в 2016 году рассчитать сумму такого дохода? В какой момент нужно исчислить и уплатить налог и кто это обязан сделать -- сам работник или работодатель, выдавший заемные средства?
При определении налоговой базы по НДФЛ в 2016 году учитываются все доходы физического лица, полученные им в течение налогового периода (календарного года) как в денежной, так и натуральной форме, в том числе доходы в виде материальной выгоды. Это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса.
Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ в случае получения доходов в виде материальной выгоды установлены в статье 212 НК РФ. Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Данный вид дохода облагается НДФЛ по ставке 35%, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщики, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах уплачивают по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Определиться с учетом в любой спорной ситуации Вам поможет журнал <<Российский налоговый курьер>>. Выберите удобный вариант подписки. И вступайте в клуб успешных специалистов по налогообложению. Не затягивайте, выгодное предложение действует последние дни.
Общие правила расчета дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в 2016 году
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными им от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется (п. 2 ст. 212 НК РФ):
по рублевым займам (кредитам) -- как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования (8,25%), установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора);
по займам (кредитам) в иностранной валюте -- как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора).
Какие способы финансирования дружественных компаний актуальны в условиях кризиса>>>
Иными словами, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в двух случаях. Во-первых, если по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Во-вторых, если выданный заем (кредит) является беспроцентным.
Аналогично доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) в иностранной валюте возникает при получении указанного займа (кредита) под проценты, составляющие менее 9% годовых, а также в случае выдачи беспроцентного займа (кредита) в иностранной валюте.
Обратите внимание: исходя из положений статьи 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами -- в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.
Налогообложение импортно-экспортных операций.
Журнал <<Российский налоговый курьер>> приглашает на семинар-практикум: <<Налогообложение импортно-экспортных операций>> 30 марта 2016 года.
В программе:
o налогообложение курсовых разниц,
o налогообложение операций купли-продажи иностранной валюты,
o сложные вопросы учёта и налогообложения экспорта и импорта товаров,
o секция вопрос-ответ, ответы на свои вопросы получат все участники семинара.
Регистрация на семинар
Вот еще несколько статей и документов, которые точно пригодятся в работе:
Что важно учесть при расчете НДФЛ с материальной выгоды работника
Проверка на риски: удерживаем у физлица НДФЛ
Алгоритм действий: как без налоговых рисков выдать заем работнику под льготный процент
Как правильно посчитать налоги при прощении долга и не вызвать подозрения у инспектора
Дата получения дохода в виде материальной выгоды в 2016 году
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Это установлено в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ в новой редакции.
Указанное правило распространяется на займы (кредиты), выраженные в любой валюте -- рублях, долларах США, евро и др. Иными словами, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на конец месяцы.
Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в Налоговом кодексе не установлен. Можно предположить, что датой получения такого дохода является одна из следующих дат:
последний день действия договора займа (кредита);
дата погашения (частичного погашения) беспроцентного займа (кредита);
каждый день действия договора займа (кредита) в течение налогового периода;
последний день налогового периода.
Алгоритм действий: как без налоговых рисков выдать заем работнику под льготный процент>>>
По мнению Минфина России, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Данные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 14.04.09 No 03-04-06-01/89, от 17.07.09 No 03-04-06-01/175 и от 22.01.10 No 03-04-06/6-3. Таким образом, для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, установленную на дату фактического возврата суммы займа.
Если заемщик возвращает сумму беспроцентного займа (кредита) по частям, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.
В случае получения физическим лицом беспроцентного займа (кредита) рекомендуем руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в письме от 22.01.10 No 03-04-06/6-3. То есть определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на каждую дату возврата заемных (кредитных) средств и исчислять с этого дохода НДФЛ.
Допустим, беспроцентный заем выдан работнику на несколько лет (например, в апреле 2009 года сроком на пять лет) и по условиям договора займа он должен быть возвращен полностью в последний день действия договора займа. В подобной ситуации в течение 2009--2014 годы, когда сотрудник пользовался заемными средствами и не погашал задолженность, у него не возникало дохода, облагаемого НДФЛ. Налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах появился у заемщика лишь в апреле 2014 года -- в месяце, в котором заем был фактически возвращен.
Самые популярные статьи среди Ваших коллег:
КБК на 2016 год. Изменения
Календарь бухгалтера на 2016 год
Изменения в платежных поручениях с 2016 года
Ежемесячная отчетность в ПФР в 2016 году
Полная таблица налоговых изменений с 2016 года
Обратите внимание
В каких случаях сумма экономии на процентах не облагается НДФЛ в 2016 году
В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ указано, что некоторые виды материальной выгоды освобождены от обложения НДФЛ при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья. К таким видам относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными:
на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
на приобретение на территории России земельных участков, выделенных под индивидуальное жилищное строительство, или доли (долей) в них;
на приобретение на территории России земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство или доли (долей) в них, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Речь идет лишь о тех займах (кредитах), полученных на рефинансирование (перекредитование), которые были предоставлены банками, находящимися на территории РФ.
Для исключения суммы экономии на процентах из налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик должен подтвердить наличие у него права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья.Такое право подтверждается соответствующим уведомлением, выдаваемым налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.09 No ММ-7-3/714@.
Если налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, не имеет права на имущественный налоговый вычет, то полученный им доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)
Исчисление и уплата НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды в 2016 году
Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие работнику заем (кредит) под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых -- в случае предоставления займа в иностранной валюте), либо беспроцентный заем (кредит), признаются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Такое требование установлено в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
По займу (кредиту), предоставленному под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых -- в случае предоставления займа в иностранной валюте), материальная выгода определяется на каждую дату уплаты процентов по займу (кредиту). По беспроцентному займу (кредиту) материальная выгода рассчитывается налоговым агентом на дату его возврата. Одновременно с расчетом материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ с данного дохода.
Исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог может быть удержан за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от общей суммы выплат.
Иными словами, если заимодавцем (кредитором) является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическому лицу какие-либо доходы (например, заработную плату или вознаграждение по гражданско-правовому договору), сумму НДФЛ, исчисленную с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, они удерживают из таких выплат.
Внимание! Приведенный порядок теперь не распространяется на кредитные организации в части удержания и уплаты налога с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными клиентами этих кредитных организаций, не являющимися сотрудниками данных организаций. Так сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 226 НК РФ. По указанным клиентам кредитные организации обязаны лишь рассчитать суммы дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее. Уплату налога заемщики осуществляют самостоятельно. Для этого по окончании календарного года, в котором они получили доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), предоставленным кредитными организациями, они обязаны подать декларацию по НДФЛ и отразить в ней данные доходы.
Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты должны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Основанием является абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но ее следует уплатить в бюджет не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
Допустим, налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога. В этом случае он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ):
налоговому органу по месту учета налогового агента;
самому налогоплательщику.
Внимание! Теперь извещать о невозможности удержания НДФЛ и сумме долга нужно не только налоговый орган по месту учета, но и самого налогоплательщика. Форма такого сообщения устанавливается ФНС России, однако до настоящего времени она не разработана и не утверждена (абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ). ФНС России в письме от 18.09.08 No 3-5-03/513@ рекомендовала использовать для этих целей справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. К указанной справке налоговый агент прилагает заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме. После того как организация (индивидуальный предприниматель) уведомила налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, ее обязанность как налогового агента считается выполненной (письмо Минфина России от 09.02.10 No 03-04-06/10-12). В дальнейшем налогоплательщик должен будет представить декларацию по НДФЛ, в которой отражена сумма полученной материальной выгоды, и самостоятельно уплатить исчисленную сумму НДФЛ.
Расчет материальной выгоды по рублевым займам в 2016 году
Итак, чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование рублевыми заемными (кредитными) средствами, необходимы следующие данные:
сумма займа (кредита) в рублях;
размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по договору;
фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году).
Если процентная ставка по рублевому займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования банка России
Материальная выгода по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, рассчитывается в три этапа. Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:
Прдог = СЗ x ПСдог ÷ КДобщ x КДпольз,
где Прдог -- сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита);
СЗ -- сумма займа (кредита);
ПСдог -- процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов:
Пр2/3ЦБ = СЗ x ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ x КДпольз,
где Пр2/3ЦБ -- сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;
СЗ -- сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ -- процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России (Пр2/3ЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Прдог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВруб). Она определяется с помощью формулы:
МВруб = Пр2/3ЦБ - Прдог.
Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день уплаты процентов по займу (кредиту).
Пример 1
ООО <<Коррида>> (заимодавец) 1 марта 2012 года предоставило работнику Н.И. Василькову (заемщик), являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 120 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца. В эти же сроки он ежемесячно возвращает по 20 000 руб. основного долга (займа). В договоре также указано, что согласно статье 191 ГК РФ проценты начисляются за каждый день фактического пользования заемными средствами начиная с 2 марта 2012 года.
В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа 31 марта 2012 года и в этот же день уплатил проценты за период с 2 по 31 марта 2012 года. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на эту дату, составляет 8% годовых. Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% x 2/3). Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (5% < 5,33%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2012 года, ООО <<Коррида>> рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2012 года.
Величина процентов, фактически начисленных за указанный период по условиям договора займа, составила 493,15 руб. (120 000 руб. x 5% ÷ 365 дн. x 30 дн.), а процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за этот же период, -- 525,69 руб. (120 000 руб. x 5,33% ÷ 365 дн. x 30 дн.). Таким образом, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за период с 2 по 31 марта 2012 года равна 32,54 руб. (525,69 руб. - 493,15 руб.), а НДФЛ, исчисленный с такого дохода, -- 11 руб. (32,54 руб. x 35%). Указанную сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из заработной платы Н.И. Василькова за март и перечислило в бюджет 12 апреля 2012 года.
Предположим, в следующий раз заемщик уплатил проценты и вернул организации часть займа в размере 20 000 руб. 29 апреля 2012 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась. Значит, у работника по-прежнему образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Величину такого дохода, полученную за период с 1 по 29 апреля 2012 года, ООО <<Коррида>> рассчитало 29 апреля 2012 года.
Сумма процентов, подлежащих уплате по договору займа за указанный период, составила (с учетом частичного возврата займа работником 31 марта 2012 года) 397,26 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) x 5% ÷ 365 дн. x 29 дн.)]. Сумма процентов, рассчитанных за этот же период исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) x 5,33% ÷ 365 дн. x 29 дн.)]. Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2013 года составила 26,21 руб. (423,47 руб. - 397,26 руб.), а исчисленный с нее НДФЛ -- 9 руб. (26,21 руб. x 35%). Эту сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель и уплатило в бюджет 11 мая 2012 года.
В аналогичном порядке организация будет определять сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее и в следующих месяцах 2012 года до полного погашения заемщиком суммы займа.
Если рублевый заем является беспроцентным
Поскольку проценты за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:
МВбеспр. руб = СЗ x ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ x КДпольз,
где МВбеспр. руб -- материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному рублевому займу (кредиту);
СЗ -- сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ -- процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
В соответствии с разъяснениями Минфина России сумму экономии на процентах по беспроцентному займу следует включать в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день возврата (полностью или частично) суммы займа (кредита).
Пример 2
Воспользуемся условием примера 1, изменив его. Предположим, по условиям договора заем, предоставленный Н.И. Василькову, является беспроцентным.
В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа в размере 20 000 руб. 31 марта 2016 года. Значит, в этот день у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Процентная ставка, составляющая 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% x 2/3). Таким образом, сумма дохода за период с 2 по 31 марта 2016 года, которую ООО <<Коррида>> исчислило 31 марта 2016 года, составила 525,69 руб. (120 000 руб. x 5,33% ÷ 365 дн. x 30 дн.). НДФЛ, исчисленный с указанной суммы дохода, -- 184 руб. (525,69 руб. x 35%). Эту сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из зарплаты Н.И. Василькова за март 2016 года и перечислило в бюджет.
Следующую часть займа в размере 20 000 руб. работник вернул 29 апреля 2016 года. В этот день организация рассчитала доход в виде материальной выгоды, полученный Н.И. Васильковым от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2016 года. Он составил (с учетом суммы займа, возвращенной 31 марта 2016 года) 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) x 5,33% ÷ 365 дн. x 29 дн.)], а НДФЛ, исчисленный с данного дохода, -- 148 руб. (423,47 руб. x 35%). Указанную сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель 2016 года и уплатило в бюджет.
По мере возврата займа организация в аналогичном порядке будет рассчитывать сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее на каждую дату частичного возврата займа до полного его погашения работником.
Расчет материальной выгоды по займам в иностранной валюте в 2016 году
Все доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Значит, сумму дохода, полученного заемщиком в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли. Таким образом, для расчета суммы указанного дохода требуются следующие сведения:
сумма займа (кредита) в иностранной валюте;
размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году);
курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату получения данного дохода.
Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых
Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу (кредиту), за пользование которым заемщик уплачивает заимодавцу (кредитору) проценты, считается день уплаты этих процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при расчете материальной выгоды по такому займу, выраженному в иностранной валюте, используется валютный курс, установленный Банком России на день уплаты процентов.
Если заем в иностранной валюте выдан под проценты, составляющие менее 9% годовых, у физического лица -- заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма данного дохода (по аналогии с рублевыми займами) рассчитывается в несколько этапов. Расчет начинают с определения суммы процентов, подлежащих уплате по условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:
Првал = СЗ x КВ x ПСдог ÷ КДобщ x КДпольз,
где Првал -- сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита), выраженного в иностранной валюте;
СЗ -- сумма займа (кредита);
КВ -- курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату уплаты процентов;
ПСдог -- процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Затем рассчитывают сумму процентов по займу (кредиту) исходя из ставки 9% годовых:
Пр9% = СЗ x КВ x 9% ÷ КДобщ x КДпольз,
где Пр9% -- сумма процентов по займу (кредиту), исчисленная исходя из ставки 9% годовых;
СЗ -- сумма займа (кредита);
КВ -- курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату уплаты процентов;
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из ставки 9% годовых (Пр9%), и фактически начисленных согласно договору займа (Првал), признается материальной выгодой от экономии на процентах по валютному займу (МВвал). Иными словами, для ее расчета используется следующая формула:
МВвал = Пр9% - Првал.
Пример 3
ОАО <<Банк "Сиеста">> 1 марта 2012 года предоставило О.В. Тюльпановой, не являющейся сотрудником этого банка, кредит на потребительские цели в размере 12 000 долл. США сроком на один год под 7% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами начисляются ежемесячно и подлежат уплате заемщиком не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. При этом проценты начисляются начиная со дня выдачи займа, то есть с 1 марта 2012 года. В течение первого месяца пользования заемными средствами погашение основного долга (суммы займа) не предусмотрено. По окончании второго месяца пользования займом заемщик обязан погасить 1/12 суммы займа и в дальнейшем ежемесячно вносить такую же сумму, а остаток долга вернуть не позднее 28 февраля 2013 года. Проценты за март О.В. Тюльпанова уплатила банку 1 апреля 2012 года. В первый раз 1/12 суммы основного долга заемщик погасил 30 апреля 2012 года и в этот же день уплатил проценты за апрель. Предположим, проценты за май и следующую 1/12 суммы займа заемщик внесет 1 июня 2012 года. О.В. Тюльпанова является налоговым резидентом РФ.
Поскольку ставка по договору валютного займа (7% годовых) ниже установленного норматива (9% годовых), у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Так как заемщик не является сотрудником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля 2013 года и 30 апреля 2014 года он должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларации по НДФЛ за 2012 и 2013 годы соответственно (п. 1 ст. 229 НК РФ).
За первый месяц пользования займом (за период с 1 по 31 марта 2010 года) О.В. Тюльпанова уплатила проценты 1 апреля 2012 года. Официальный курс доллара США на эту дату установлен Банком России в размере 29,3282 руб./долл. США. Величина дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, полученная заемщиком за указанный период, определяется в день уплаты процентов, то есть 1 апреля 2012 года.
Сумма процентов, начисленных за период с 1 по 31 марта 2012 года по условиям договора займа, равна 2092,34 руб. (12 000 долл. США x 29,3282 руб./долл. США x 7% ÷ 365 дн. x 31 дн.), а процентов, исчисленных исходя из ставки 9% годовых, -- 2690,15 руб. (12 000 долл. США x 29,3282 руб./долл. США x 9% ÷ 365 дн. x 31 дн.). Значит, величина материальной выгоды от экономии на процентах, полученной за период с 1 по 31 марта 2012 года, составила 597,81 руб. (2690,15 руб. - 2092,34 руб.). Сумма НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды, -- 209 руб. (597,81 руб. x 35%).
Проценты, начисленные банком за период с 1 по 30 апреля 2012 года, О.В. Тюльпанова уплатила 30 апреля 2012 года. В этот же день она вернула банку часть займа в сумме 1000 долл. США (12 000 долл. США x 1/12). Курс доллара США, установленный Банком России на 30 апреля 2012 года, -- 29,3627 руб./долл. США. В период с 1 по 30 апреля 2012 года О.В. Тюльпанова пользовалась всей суммой займа (12 000 долл. США). Поэтому сумма дохода в виде материальной выгоды, полученного ею за указанный период, составила 579,21 руб. [(12 000 долл. США x 29,3627 руб./долл. США x 9% ÷ 365 дн. x 30 дн.) - (12 000 долл. США x 29,3627 руб./долл. США x 7% ÷ 365 дн. x 30 дн.)]. НДФЛ, исчисленный с этой суммы, равен 203 руб. (579,21 руб. x 35%).
Если валютный заем является беспроцентным
Сумма экономии на процентах по беспроцентному займу включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, на дату возврата суммы займа (кредита), а при возврате займа (кредита) по частям -- на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.
Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в иностранной валюте, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле:
МВбеспр. вал = СЗ x КВ x 9% ÷ КДобщ x КДпольз,
где МВбеспр. вал -- материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу (кредиту) в иностранной валюте;
СЗ -- сумма займа (кредита);
КВ -- курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
На нашем сайте вы также можете прочитать все по теме возврат НДФЛ в статье: <<Возврат переплаты НДФЛ, удержанного налоговым агентом>> IdSL=625173167&IdBatch=2787844&utm_medium=letter&utm_source=letternews&utm_campaign=letternews_2016.01.14_sovet_dnya_rnk_2016.01.15_readers_54539
С 1 июля 2015 года в ГК РФ появилась статья 317.1 - <<Проценты по денежному обязательству>>. Особое внимание нужно уделить беспроцентным займам. И тщательно отслеживать дату возврата займа. Кроме того с 2016 года действуют новые правила расчета материальной выгоды в виде экономии на процента Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах в 2016 году
2 декабря 2015 69394
5
8
Сохранить себе:
Полезно
30
Темы:
НДФЛ
Доходы, облагаемые НДФЛ
Ставки НДФЛ
Статьи по теме
НДФЛ с больничного листа в 2016 году 1
6 НДФЛ с 2016 года пример заполнения с больничным 2
6 НДФЛ с 2016 года сроки сдачи 1
НДФЛ с дивидендов в 2016 году ставка 7
Коды доходов по НДФЛ в 2016 году расшифровка 313
Многие работодатели выдают сотрудникам займы. Если заем беспроцентный или предоставлен под небольшие проценты, у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Как в 2016 году рассчитать сумму такого дохода? В какой момент нужно исчислить и уплатить налог и кто это обязан сделать -- сам работник или работодатель, выдавший заемные средства?
При определении налоговой базы по НДФЛ в 2016 году учитываются все доходы физического лица, полученные им в течение налогового периода (календарного года) как в денежной, так и натуральной форме, в том числе доходы в виде материальной выгоды. Это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса.
Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ в случае получения доходов в виде материальной выгоды установлены в статье 212 НК РФ. Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Данный вид дохода облагается НДФЛ по ставке 35%, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщики, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах уплачивают по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Определиться с учетом в любой спорной ситуации Вам поможет журнал <<Российский налоговый курьер>>. Выберите удобный вариант подписки. И вступайте в клуб успешных специалистов по налогообложению. Не затягивайте, выгодное предложение действует последние дни.
Общие правила расчета дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в 2016 году
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными им от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется (п. 2 ст. 212 НК РФ):
по рублевым займам (кредитам) -- как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования (8,25%), установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора);
по займам (кредитам) в иностранной валюте -- как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора).
Какие способы финансирования дружественных компаний актуальны в условиях кризиса>>>
Иными словами, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в двух случаях. Во-первых, если по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Во-вторых, если выданный заем (кредит) является беспроцентным.
Аналогично доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) в иностранной валюте возникает при получении указанного займа (кредита) под проценты, составляющие менее 9% годовых, а также в случае выдачи беспроцентного займа (кредита) в иностранной валюте.
Обратите внимание: исходя из положений статьи 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами -- в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.
Налогообложение импортно-экспортных операций.
Журнал <<Российский налоговый курьер>> приглашает на семинар-практикум: <<Налогообложение импортно-экспортных операций>> 30 марта 2016 года.
В программе:
o налогообложение курсовых разниц,
o налогообложение операций купли-продажи иностранной валюты,
o сложные вопросы учёта и налогообложения экспорта и импорта товаров,
o секция вопрос-ответ, ответы на свои вопросы получат все участники семинара.
Регистрация на семинар
Вот еще несколько статей и документов, которые точно пригодятся в работе:
Что важно учесть при расчете НДФЛ с материальной выгоды работника
Проверка на риски: удерживаем у физлица НДФЛ
Алгоритм действий: как без налоговых рисков выдать заем работнику под льготный процент
Как правильно посчитать налоги при прощении долга и не вызвать подозрения у инспектора
Дата получения дохода в виде материальной выгоды в 2016 году
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Это установлено в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ в новой редакции.
Указанное правило распространяется на займы (кредиты), выраженные в любой валюте -- рублях, долларах США, евро и др. Иными словами, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на конец месяцы.
Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в Налоговом кодексе не установлен. Можно предположить, что датой получения такого дохода является одна из следующих дат:
последний день действия договора займа (кредита);
дата погашения (частичного погашения) беспроцентного займа (кредита);
каждый день действия договора займа (кредита) в течение налогового периода;
последний день налогового периода.
Алгоритм действий: как без налоговых рисков выдать заем работнику под льготный процент>>>
По мнению Минфина России, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Данные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 14.04.09 No 03-04-06-01/89, от 17.07.09 No 03-04-06-01/175 и от 22.01.10 No 03-04-06/6-3. Таким образом, для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, установленную на дату фактического возврата суммы займа.
Если заемщик возвращает сумму беспроцентного займа (кредита) по частям, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.
В случае получения физическим лицом беспроцентного займа (кредита) рекомендуем руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в письме от 22.01.10 No 03-04-06/6-3. То есть определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на каждую дату возврата заемных (кредитных) средств и исчислять с этого дохода НДФЛ.
Допустим, беспроцентный заем выдан работнику на несколько лет (например, в апреле 2009 года сроком на пять лет) и по условиям договора займа он должен быть возвращен полностью в последний день действия договора займа. В подобной ситуации в течение 2009--2014 годы, когда сотрудник пользовался заемными средствами и не погашал задолженность, у него не возникало дохода, облагаемого НДФЛ. Налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах появился у заемщика лишь в апреле 2014 года -- в месяце, в котором заем был фактически возвращен.
Самые популярные статьи среди Ваших коллег:
КБК на 2016 год. Изменения
Календарь бухгалтера на 2016 год
Изменения в платежных поручениях с 2016 года
Ежемесячная отчетность в ПФР в 2016 году
Полная таблица налоговых изменений с 2016 года
Обратите внимание
В каких случаях сумма экономии на процентах не облагается НДФЛ в 2016 году
В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ указано, что некоторые виды материальной выгоды освобождены от обложения НДФЛ при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья. К таким видам относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными:
на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
на приобретение на территории России земельных участков, выделенных под индивидуальное жилищное строительство, или доли (долей) в них;
на приобретение на территории России земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство или доли (долей) в них, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Речь идет лишь о тех займах (кредитах), полученных на рефинансирование (перекредитование), которые были предоставлены банками, находящимися на территории РФ.
Для исключения суммы экономии на процентах из налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик должен подтвердить наличие у него права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья.Такое право подтверждается соответствующим уведомлением, выдаваемым налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.09 No ММ-7-3/714@.
Если налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, не имеет права на имущественный налоговый вычет, то полученный им доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)
Исчисление и уплата НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды в 2016 году
Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие работнику заем (кредит) под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых -- в случае предоставления займа в иностранной валюте), либо беспроцентный заем (кредит), признаются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Такое требование установлено в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
По займу (кредиту), предоставленному под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых -- в случае предоставления займа в иностранной валюте), материальная выгода определяется на каждую дату уплаты процентов по займу (кредиту). По беспроцентному займу (кредиту) материальная выгода рассчитывается налоговым агентом на дату его возврата. Одновременно с расчетом материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ с данного дохода.
Исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог может быть удержан за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от общей суммы выплат.
Иными словами, если заимодавцем (кредитором) является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическому лицу какие-либо доходы (например, заработную плату или вознаграждение по гражданско-правовому договору), сумму НДФЛ, исчисленную с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, они удерживают из таких выплат.
Внимание! Приведенный порядок теперь не распространяется на кредитные организации в части удержания и уплаты налога с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными клиентами этих кредитных организаций, не являющимися сотрудниками данных организаций. Так сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 226 НК РФ. По указанным клиентам кредитные организации обязаны лишь рассчитать суммы дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее. Уплату налога заемщики осуществляют самостоятельно. Для этого по окончании календарного года, в котором они получили доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), предоставленным кредитными организациями, они обязаны подать декларацию по НДФЛ и отразить в ней данные доходы.
Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты должны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Основанием является абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но ее следует уплатить в бюджет не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
Допустим, налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога. В этом случае он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ):
налоговому органу по месту учета налогового агента;
самому налогоплательщику.
Внимание! Теперь извещать о невозможности удержания НДФЛ и сумме долга нужно не только налоговый орган по месту учета, но и самого налогоплательщика. Форма такого сообщения устанавливается ФНС России, однако до настоящего времени она не разработана и не утверждена (абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ). ФНС России в письме от 18.09.08 No 3-5-03/513@ рекомендовала использовать для этих целей справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. К указанной справке налоговый агент прилагает заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме. После того как организация (индивидуальный предприниматель) уведомила налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, ее обязанность как налогового агента считается выполненной (письмо Минфина России от 09.02.10 No 03-04-06/10-12). В дальнейшем налогоплательщик должен будет представить декларацию по НДФЛ, в которой отражена сумма полученной материальной выгоды, и самостоятельно уплатить исчисленную сумму НДФЛ.
Расчет материальной выгоды по рублевым займам в 2016 году
Итак, чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование рублевыми заемными (кредитными) средствами, необходимы следующие данные:
сумма займа (кредита) в рублях;
размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по договору;
фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году).
Если процентная ставка по рублевому займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования банка России
Материальная выгода по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, рассчитывается в три этапа. Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:
Прдог = СЗ x ПСдог ÷ КДобщ x КДпольз,
где Прдог -- сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита);
СЗ -- сумма займа (кредита);
ПСдог -- процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов:
Пр2/3ЦБ = СЗ x ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ x КДпольз,
где Пр2/3ЦБ -- сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;
СЗ -- сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ -- процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России (Пр2/3ЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Прдог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВруб). Она определяется с помощью формулы:
МВруб = Пр2/3ЦБ - Прдог.
Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день уплаты процентов по займу (кредиту).
Пример 1
ООО <<Коррида>> (заимодавец) 1 марта 2012 года предоставило работнику Н.И. Василькову (заемщик), являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 120 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца. В эти же сроки он ежемесячно возвращает по 20 000 руб. основного долга (займа). В договоре также указано, что согласно статье 191 ГК РФ проценты начисляются за каждый день фактического пользования заемными средствами начиная с 2 марта 2012 года.
В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа 31 марта 2012 года и в этот же день уплатил проценты за период с 2 по 31 марта 2012 года. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на эту дату, составляет 8% годовых. Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% x 2/3). Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (5% < 5,33%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2012 года, ООО <<Коррида>> рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2012 года.
Величина процентов, фактически начисленных за указанный период по условиям договора займа, составила 493,15 руб. (120 000 руб. x 5% ÷ 365 дн. x 30 дн.), а процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за этот же период, -- 525,69 руб. (120 000 руб. x 5,33% ÷ 365 дн. x 30 дн.). Таким образом, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за период с 2 по 31 марта 2012 года равна 32,54 руб. (525,69 руб. - 493,15 руб.), а НДФЛ, исчисленный с такого дохода, -- 11 руб. (32,54 руб. x 35%). Указанную сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из заработной платы Н.И. Василькова за март и перечислило в бюджет 12 апреля 2012 года.
Предположим, в следующий раз заемщик уплатил проценты и вернул организации часть займа в размере 20 000 руб. 29 апреля 2012 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась. Значит, у работника по-прежнему образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Величину такого дохода, полученную за период с 1 по 29 апреля 2012 года, ООО <<Коррида>> рассчитало 29 апреля 2012 года.
Сумма процентов, подлежащих уплате по договору займа за указанный период, составила (с учетом частичного возврата займа работником 31 марта 2012 года) 397,26 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) x 5% ÷ 365 дн. x 29 дн.)]. Сумма процентов, рассчитанных за этот же период исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) x 5,33% ÷ 365 дн. x 29 дн.)]. Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2013 года составила 26,21 руб. (423,47 руб. - 397,26 руб.), а исчисленный с нее НДФЛ -- 9 руб. (26,21 руб. x 35%). Эту сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель и уплатило в бюджет 11 мая 2012 года.
В аналогичном порядке организация будет определять сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее и в следующих месяцах 2012 года до полного погашения заемщиком суммы займа.
Если рублевый заем является беспроцентным
Поскольку проценты за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:
МВбеспр. руб = СЗ x ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ x КДпольз,
где МВбеспр. руб -- материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному рублевому займу (кредиту);
СЗ -- сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ -- процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
В соответствии с разъяснениями Минфина России сумму экономии на процентах по беспроцентному займу следует включать в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день возврата (полностью или частично) суммы займа (кредита).
Пример 2
Воспользуемся условием примера 1, изменив его. Предположим, по условиям договора заем, предоставленный Н.И. Василькову, является беспроцентным.
В первый раз Н.И. Васильков вернул часть займа в размере 20 000 руб. 31 марта 2016 года. Значит, в этот день у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Процентная ставка, составляющая 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,33% (8% x 2/3). Таким образом, сумма дохода за период с 2 по 31 марта 2016 года, которую ООО <<Коррида>> исчислило 31 марта 2016 года, составила 525,69 руб. (120 000 руб. x 5,33% ÷ 365 дн. x 30 дн.). НДФЛ, исчисленный с указанной суммы дохода, -- 184 руб. (525,69 руб. x 35%). Эту сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из зарплаты Н.И. Василькова за март 2016 года и перечислило в бюджет.
Следующую часть займа в размере 20 000 руб. работник вернул 29 апреля 2016 года. В этот день организация рассчитала доход в виде материальной выгоды, полученный Н.И. Васильковым от экономии на процентах за период с 1 по 29 апреля 2016 года. Он составил (с учетом суммы займа, возвращенной 31 марта 2016 года) 423,47 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) x 5,33% ÷ 365 дн. x 29 дн.)], а НДФЛ, исчисленный с данного дохода, -- 148 руб. (423,47 руб. x 35%). Указанную сумму налога ООО <<Коррида>> удержало из заработной платы Н.И. Василькова за апрель 2016 года и уплатило в бюджет.
По мере возврата займа организация в аналогичном порядке будет рассчитывать сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее на каждую дату частичного возврата займа до полного его погашения работником.
Расчет материальной выгоды по займам в иностранной валюте в 2016 году
Все доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Значит, сумму дохода, полученного заемщиком в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли. Таким образом, для расчета суммы указанного дохода требуются следующие сведения:
сумма займа (кредита) в иностранной валюте;
размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году);
курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату получения данного дохода.
Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых
Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу (кредиту), за пользование которым заемщик уплачивает заимодавцу (кредитору) проценты, считается день уплаты этих процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при расчете материальной выгоды по такому займу, выраженному в иностранной валюте, используется валютный курс, установленный Банком России на день уплаты процентов.
Если заем в иностранной валюте выдан под проценты, составляющие менее 9% годовых, у физического лица -- заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма данного дохода (по аналогии с рублевыми займами) рассчитывается в несколько этапов. Расчет начинают с определения суммы процентов, подлежащих уплате по условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:
Првал = СЗ x КВ x ПСдог ÷ КДобщ x КДпольз,
где Првал -- сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита), выраженного в иностранной валюте;
СЗ -- сумма займа (кредита);
КВ -- курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату уплаты процентов;
ПСдог -- процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Затем рассчитывают сумму процентов по займу (кредиту) исходя из ставки 9% годовых:
Пр9% = СЗ x КВ x 9% ÷ КДобщ x КДпольз,
где Пр9% -- сумма процентов по займу (кредиту), исчисленная исходя из ставки 9% годовых;
СЗ -- сумма займа (кредита);
КВ -- курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату уплаты процентов;
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из ставки 9% годовых (Пр9%), и фактически начисленных согласно договору займа (Првал), признается материальной выгодой от экономии на процентах по валютному займу (МВвал). Иными словами, для ее расчета используется следующая формула:
МВвал = Пр9% - Првал.
Пример 3
ОАО <<Банк "Сиеста">> 1 марта 2012 года предоставило О.В. Тюльпановой, не являющейся сотрудником этого банка, кредит на потребительские цели в размере 12 000 долл. США сроком на один год под 7% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами начисляются ежемесячно и подлежат уплате заемщиком не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. При этом проценты начисляются начиная со дня выдачи займа, то есть с 1 марта 2012 года. В течение первого месяца пользования заемными средствами погашение основного долга (суммы займа) не предусмотрено. По окончании второго месяца пользования займом заемщик обязан погасить 1/12 суммы займа и в дальнейшем ежемесячно вносить такую же сумму, а остаток долга вернуть не позднее 28 февраля 2013 года. Проценты за март О.В. Тюльпанова уплатила банку 1 апреля 2012 года. В первый раз 1/12 суммы основного долга заемщик погасил 30 апреля 2012 года и в этот же день уплатил проценты за апрель. Предположим, проценты за май и следующую 1/12 суммы займа заемщик внесет 1 июня 2012 года. О.В. Тюльпанова является налоговым резидентом РФ.
Поскольку ставка по договору валютного займа (7% годовых) ниже установленного норматива (9% годовых), у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Так как заемщик не является сотрудником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля 2013 года и 30 апреля 2014 года он должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларации по НДФЛ за 2012 и 2013 годы соответственно (п. 1 ст. 229 НК РФ).
За первый месяц пользования займом (за период с 1 по 31 марта 2010 года) О.В. Тюльпанова уплатила проценты 1 апреля 2012 года. Официальный курс доллара США на эту дату установлен Банком России в размере 29,3282 руб./долл. США. Величина дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, полученная заемщиком за указанный период, определяется в день уплаты процентов, то есть 1 апреля 2012 года.
Сумма процентов, начисленных за период с 1 по 31 марта 2012 года по условиям договора займа, равна 2092,34 руб. (12 000 долл. США x 29,3282 руб./долл. США x 7% ÷ 365 дн. x 31 дн.), а процентов, исчисленных исходя из ставки 9% годовых, -- 2690,15 руб. (12 000 долл. США x 29,3282 руб./долл. США x 9% ÷ 365 дн. x 31 дн.). Значит, величина материальной выгоды от экономии на процентах, полученной за период с 1 по 31 марта 2012 года, составила 597,81 руб. (2690,15 руб. - 2092,34 руб.). Сумма НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды, -- 209 руб. (597,81 руб. x 35%).
Проценты, начисленные банком за период с 1 по 30 апреля 2012 года, О.В. Тюльпанова уплатила 30 апреля 2012 года. В этот же день она вернула банку часть займа в сумме 1000 долл. США (12 000 долл. США x 1/12). Курс доллара США, установленный Банком России на 30 апреля 2012 года, -- 29,3627 руб./долл. США. В период с 1 по 30 апреля 2012 года О.В. Тюльпанова пользовалась всей суммой займа (12 000 долл. США). Поэтому сумма дохода в виде материальной выгоды, полученного ею за указанный период, составила 579,21 руб. [(12 000 долл. США x 29,3627 руб./долл. США x 9% ÷ 365 дн. x 30 дн.) - (12 000 долл. США x 29,3627 руб./долл. США x 7% ÷ 365 дн. x 30 дн.)]. НДФЛ, исчисленный с этой суммы, равен 203 руб. (579,21 руб. x 35%).
Если валютный заем является беспроцентным
Сумма экономии на процентах по беспроцентному займу включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, на дату возврата суммы займа (кредита), а при возврате займа (кредита) по частям -- на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.
Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в иностранной валюте, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле:
МВбеспр. вал = СЗ x КВ x 9% ÷ КДобщ x КДпольз,
где МВбеспр. вал -- материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу (кредиту) в иностранной валюте;
СЗ -- сумма займа (кредита);
КВ -- курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ -- общее количество календарных дней в году;
КДпольз -- количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
На нашем сайте вы также можете прочитать все по теме возврат НДФЛ в статье: <<Возврат переплаты НДФЛ, удержанного налоговым агентом>> IdSL=625173167&IdBatch=2787844&utm_medium=letter&utm_source=letternews&utm_campaign=letternews_2016.01.14_sovet_dnya_rnk_2016.01.15_readers_54539
