Наталья Витальевна

buh.ru/articles/documents/13998/
Виды транспортных расходов
К транспортным расходам упрощенца так же, как и к другим компаниям, применяются следующие критерии: они должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Еще одно условие для фирм на УСН: расходы учитываются по кассовому методу, то есть имеют значение только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Транспортные расходы, которые несет компания, условно можно разделить на две большие группы:

Расходы на доставку ценностей -- покупателям или же со склада поставщика. Поставщик может учесть в цене товара затраты на доставку, а может выставить отдельный счет для оплаты доставки сырья, ОС или других ценностей. Третий вариант -- упрощенец самостоятельно забирает свои покупки у поставщика.
Учет расходов на содержание собственного автопарка. Сюда включают траты на ГСМ, комплектующие, ремонт автомобиля, страховку.
Рассмотрим подробнее каждый тип расходов.

Учет расходов на доставку ценностей
В бухгалтерском учете расходы на доставку материалов можно учитывать тремя способами:

на отдельных субсчетах счетов 15 и 16;
на отдельном субсчете сч. 10;
сразу включать в первоначальную стоимость имущества при принятии к бухгалтерскому учету.
Любой из этих трех вариантов допустим не только при учете транспортных расходов при приобретении материалов, но и при приобретении товаров (пп. 3, 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). При покупке товаров возможен также учет расходов на доставку в стоимости расходов на продажу, учитываемых на счете 44 <<Издержки обращения>>.

Выбранный вариант учета расходов на доставку нужно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Что еще должно быть в учетной политике упрощенца, читайте в статье <<Учетная политика при УСН "доходы минус расходы" (2021)>>.

С образцом учетной политики для ООО на УСН <<доходы минус расходы>> ознакомьтесь в статье <<Готовая учетная политика -- образец для организации>>.

При выборе одного из первых 2 вариантов учета ТЗР нужно принимать во внимание, что затраты на доставку списываются на тот счет, на который списаны сами материалы. Сумма списания определяется путем умножения стоимости списанных материалов на средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) за месяц. Этот показатель равен сумме ТЗР на начало месяца и ТЗР за отчетный месяц, деленной на сумму стоимости материалов на начало месяца и стоимости материалов, поступивших в течение месяца, и умноженной на 100%.

Допускаются и облегченные варианты по распределению стоимости ТЗР:

Если доля транспортных расходов меньше 10%, то разрешается отнести их полностью на сч. 20, 23 или на увеличение стоимости проданных материалов.
Если доля транспортных расходов в стоимости самих материалов меньше 5%, то такие расходы можно списать на увеличение стоимости израсходованных материалов.
С особенностями учета ТЗР при ведении упрощенного бухгалтерского учета и списания ТЗР по товарам можно ознакомиться в статье <<Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)>>.

Налоговый учет расходов на доставку сырья предусматривает списание транспортных расходов по мере их возникновения и оплаты - в случае, если вы платите поставщику или транспортной компании. Об учете транспортных расходов при доставке своими силами мы поговорим ниже.

При доставке покупных товаров до склада торговой компании при применении УСН <<доходы минус расходы>> транспортные расходы (если они не включены в стоимость товаров) распределяются между проданными товарами и остатками (ст. 320 НК РФ). Для этого используются следующие формулы:

ТРНП = ОСТтов x средний процент ТР,

Средний процент ТР = (ТРост + ТРтек) / (С / Стек + ОСТтов) x 100%,

ТР к списанию в текущем периоде = ТРост + ТРтек - ТРНП,

где:

ТР -- транспортные расходы;

ТРНП -- транспортные расходы по непроданным товарам;

ТРост -- транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;

ТРтек -- транспортные расходы в текущем месяце;

С/Стек -- себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТтов -- остаток непроданных товаров на конец месяца.

Компания-упрощенец (<<доходы минус расходы>>) затраты на доставку продукции покупателям для целей налогообложения учитывает в расходах, независимо от того, занимается ли она доставкой самостоятельно или это делает транспортная компания (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А вот если поставщик доставляет товары от своего имени, но за счет покупателя по посредническому договору, то у поставщика образуется только доход, который он зафиксирует в КУДИР на основании отчета посредника.

Если у вас остались вопросы, воспользуйтесь практическим пособием по УСН системы КонсультантПлюс. Чтобы изучить материал, пройдите быструю регистрацию и получите бесплатный пробный доступ.

Учет расходов на собственный автопарк
Для доставки товаров компания может использовать собственные автомобили. В таком случае возникают расходы, которые нужно иметь в виду как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах.

Расходы на ГСМ упрощенец учитывает на основании путевых листов и первичных документов (чеков с АЗС, накладных) как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухгалтерском учете ГСМ приходуются на сч. 10 субсчет <<Топливо>>, а затем списываются в счета затрат (20, 25, 26).

Как заполнить путевой лист, читайте в статье <<Путевой лист грузового автомобиля в бухучете (бланк)>>.

Ремонт автомобиля можно проводить собственными силами, а можно поручить специальной компании -- в последнем случае расходы принять к учету следует на основании договора, калькуляции затрат и акта выполненных работ.

Проведение ремонта собственными силами оформляется накладными на внутреннее перемещение объектов, накладными на приобретение материалов для ремонта, накладными на отпуск материала для ремонта, требованиями-накладными, лимитно-заборными картами, табелями учета рабочего времени, справками и др.

На расходы для целей исчисления УСН затраты на ремонт можно будет списать после полной оплаты.

Покупку комплектующих упрощенец может списать на расходы единовременно. Однако не забывайте, что любые расходы должны быть подтверждены документально и обоснованы экономически. То есть к покупке дорогостоящей стереосистемы в салон грузового автомобиля налоговики могут придраться, поскольку на извлечение прибыли качество звука в машине не влияет.

Страхование автомобиля на УСН имеет свои нюансы. Для целей налогообложения можно учесть расходы только на обязательное страхование (полис ОСАГО) после полной оплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот КАСКО является добровольным страхованием и не входит в перечень расходов, принимаемых к уменьшению упрощенного налога (п. 1 ст. 346.46 НК РФ и письмо Минфина от 10.05.2007 No 03-11-04/2/119).

Итоги
Транспортные расходы для фирмы-упрощенца имеют свою специфику: поскольку упрощенцы используют кассовый метод признания доходов и расходов, то транспортные расходы признаются в расходах сразу же после оплаты. Однако это правило действует не для всех транспортных расходов -- КАСКО учесть в расходах нельзя, а другие расходы должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально.

Источники:
Налоговый кодекс РФ
www.buhscheta.ru/scheta.php?chet_n=41&name=Tovary&i=51 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Примеры счета 41 - Товары

Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов подробнее
Сторнирование торговой наценки на возвращенный товар - сторно(вариант 2) Дт 41 Кт
Принятие к учету товаров по учетным ценам Дт 41 Кт 15
Передача товаров для переработки Дт 41 Кт 41
организация направила покупной товар на переработку Дт 41 Кт 41
Передача товаров от одного материально ответственного лица другому (с одного склада на другой внутри компании) Дт 41 Кт 41
готовая продукция переведена в состав товаров Дт 41 Кт 43
Принятие к оплате счетов поставщиков за приобретенные товары, предназначенные для перепродажи Дт 41 Кт 60
оприходованы товары Дт 41 Кт 60
Поступление товаров от поставщика Дт 41 Кт 60
Отражаем стоимость товаров, которые получили на склад. Дт 41 Кт 60
Оприходованы на склад товары приобретенные у поставщика Дт 41 Кт 60
оприходованы на склад приобретенные у поставщика товары Дт 41 Кт 60
Поступили товары для продажи Дт 41 Кт 60
Начисление процентов по краткосрочному кредиту или займу Дт 41 Кт 66
Начисление процентов по долгосрочному кредиту или займу Дт 41 Кт 67




Включение в покупную стоимость товаров сумм начисленных налогов Дт 41 Кт 68-НДС
Оприходованы товары для перепродажи, приобретенные подотчетным лицом Дт 41 Кт 71
Поступил товар от подотчетного лица Дт 41 Кт 71
Принятие к учету товаров, возмещенных физическими лицами Дт 41 Кт 73
Принятие к учету товаров, поступивших от учредителей в счет их вкладов Дт 41 Кт 75
Отражение оприходования бракованного товара по продажной цене Дт 41 Кт 76
Увеличение стоимости товаров на величину затрат по их страхованию Дт 41 Кт 76
Начислено вознаграждение таможенному брокеру за растаможивание товаров Дт 41 Кт 76
Принятие к учету товаров, поступивших от обособленных подразделений Дт 41 Кт 79
Принятие к учету товаров, поступивших от товарищей Дт 41 Кт 80
Принятие к учету товаров, поступивших в качестве целевого финансирования Дт 41 Кт 86
Выявлены излишки товаров по рыночной стоимости Дт 41 Кт 91
Сторнирование выручки от реализации на продажную стоимость возвращенного товара - сторно Дт 41 Кт 90-2
Принятие к учету в качестве товаров ресурсов, оставшихся при выбытии прочих активов Дт 41 Кт 91-1
Получение товаров безвозмездно на основании акта и накладной Дт 41 Кт 98-2
Начисление торговой наценки на оприходованные товары Дт 41 Кт 42
В цену товара включена торговая наценка Дт 41 Кт 42
Отражена сумма торговой наценки на поступившие товары Дт 41 Кт 42
Перевод товаров, предназначенных для перепродажи, в материалы Дт 10 Кт 41
Отпуск товаров, приобретенные для перепродажи Дт 20 Кт 41
Списание стоимости товаров Дт 29 Кт 41
Передача товаров для переработки Дт 41 Кт 41
организация направила покупной товар на переработку Дт 41 Кт 41
Передача товаров от одного материально ответственного лица другому (с одного склада на другой внутри компании) Дт 41 Кт 41
Списание стоимости товаров, исполь- зуемых при осуществлении операций по продаже, на расходы по продажам Дт 44 Кт 41
Использование товаров для коммерческих целей Дт 44 Кт 41
Передача товаров сторонним лицам Дт 45 Кт 41
товары переданы на реализацию посреднической организации Дт 45 Кт 41
Возврат испорченного товара поставщику Дт 76 Кт 41
Отражение передачи товаров обособленным подразделениям Дт 79 Кт 41
Передача товаров товарищу при прекращении действия договора Дт 80 Кт 41
Списываем себестоимость товаров, которые реализовали покупателю Дт 90 Кт 41
Списаны товары (готовая продукция) по учетной цене Дт 90 Кт 41
Списание стоимости товаров при недостаче или порче на основании акта Дт 94 Кт 41
Отражена фактическая себестоимость недостающих (испорченных) товаров Дт 94 Кт 41
Стоимость товаров, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств списана в недостачи. Дт 94 Кт 41
Отражена стоимость недостающих товаров при инвентаризации Дт 94 Кт 41
Списание устаревших и испорченных товаров Дт 94 Кт 41
Списание товаров на расходы будущих периодов Дт 97 Кт 41
Потери товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами Дт 99 Кт 41
Отражение задолженности разных дебиторов и кредиторов Дт 76-1 Кт 41
Отражение возврата некачественного товара поставщику Дт 76-2 Кт 41
Предъявление претензий Дт 76-2 Кт 41
Некачественные товары возвращены поставщику Дт 76-2 Кт 41
возврат товара поставщику Дт 76-2 Кт 41
Сторнирование продажной стоимости возвращенного товара - сторно(вариант 2) Дт 90-2 Кт 41
Сторнирование себестоимости продаж на покупную стоимость возвращенного товара - сторно(вариант 1) Дт 90-2 Кт 41
Списание со склада в связи с реализацией Дт 90-2 Кт 41
сторнирована себестоимость возвращенных лицензий Дт 90-2 Кт 41